Учет в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» торговли организуется:
- в бухгалтерии – по материально ответственным лицам в стоимостном выражении;
- на складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара.
В бухгалтерии ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» проверяют своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер устанавливает:
- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие дат документов периоду, за который составляется отчет;
- соответствие в данном отчете остатков товаров на начало и на конец отчетного периода;
- соответствие в отчете остатков товаров на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
- законность и обоснованность хозяйственных операций;
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- правильность цены товара;
- соответствие выручки, показанной в расходной части сменного отчета. сумме, оприходованной по кассовому отчету и др.
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяются подписью лица, выявившего ошибку.
Контроль за соблюдением правил оформления движения товаров возложен на главного бухгалтера и руководителя ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица».
В соответствии с п.2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для торговых операций типовые межотраслевые формы первичных учетных документов утверждены постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».
При реализация товаров в оптовой торговле оформляются следующие первичные учетные документы, такие как накладные, счета-фактуры, товарные накладные по форме «ТОРГ -12».
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» первичные расходные документы (накладная, счет-фактура) нумеруются, номер ставится при оформлении и регистрации документа. Номера однотипным документам (например, накладным), присваиваются по возрастающей в течение отчетного года, начиная с единицы и далее в порядке возрастания номеров по мере составления новых документов. В начале следующего года документы нумеруют, вновь начиная с единицы, и так далее.
Согласно ст. 506 Гражданского Кодекса РФ [1] продажа товара одной организации другой осуществляется по договору поставки. Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (приложение 5).
После того, как договор заключен в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» осуществляется реализация товара указанного в договоре. Реализация товаров в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» происходит следующим образом. Склад ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» находится на значительном расстоянии от офиса, поэтому материально ответственному лицу организации - покупателя, для получения товарно-материальных ценностей, необходимо приехать в офис ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица», здесь ему выдается документ, а именно внутренняя расходная накладная на получение товара, по которой на складе ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» выдаются товары. Данная накладная выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается на складе фирмы, а другой экземпляр забирает покупатель и возвращает в бухгалтерию ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица», на основании которой выписывается товарная накладная и счет – фактура.
Накладные и счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первые экземпляры остаются у предприятия-поставщика (т.е. в бухгалтерии ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица»), а вторые передаются покупателю. Данный документ подписывается главным бухгалтером и директором ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» с одной стороны и подписями материально – ответственного лица, получившего товары, и заверяется печатями поставщика и получателя.
На основании счетов – фактур формируются оборотно – сальдовая ведомость и журнал ордер и ведомость по счету 41 «Товары».
При покупке товаров (работ, услуг) ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» выступает в роли покупателя и поэтому ведет журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.
Гражданским Кодексом РФ подробно расписан только один из видов безвозмездной передачи имущества – договор дарения. При этом в силу положений ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Однако на практике безвозмездная передача имущества довольно широко распространена передача имущества на безвозмездной основе между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной стороны, и учрежденным им хозяйственным обществом, с другой стороны.
По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т.д.
Передача товаров может осуществляться в качестве вклада в уставный капитал. Организация, вносящая свои вклады в уставный капитал другой организации, может довольно просто и безболезненно получит основную долю уставного капитала создаваемого общества.
Таким образом, выявлено, что оптовые торговые организации работают как по договорам купли – продажи, так и поставки. В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» работают в основном по договорам поставки. Все договора в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» регистрируются в журнале регистрации входящих договоров (с указанием номера и даты договора, наименования поставщика, его адреса, краткого содержания договора) и хранятся в папке входящие договора.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, как ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица», на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» к счету 41 «Товары» открыт субсчет 41-1 «Товары на складах». На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых складах организации.
Оприходование прибывших на склад ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 41 «Товары» в исследуемой организации ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей. Способ учета товаров в исследуемой организации закреплен в учетной политике.
Рассмотрим, как следует учитывать товары по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; транспортно-заготовительные расходы.
К транспортно-заготовительным расходам, связанным приобретением товаров, относятся: расходы по транспортировке и хранению товаров; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением товаров. В приложении 8 представлен журнал-ордер счета 41 на основании, которого составлена таблица, представленная ниже.
Основные записи по учету приобретения товаров в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» рассмотрим ниже.
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражены суммы, уплаченные поставщику 60 51
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика). 19 60
Оплачена задолженность поставщикам за товары, услуги 41 60
Принята к вычету сумма НДС 68 19
Как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»).
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» порядок учета транспортно-заготовительных расходов зафиксирован в учетной политике (приложение 1). В исследуемой организации установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу.
Для того чтобы учитывать поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» к счету 75 «Расчеты с учредителями» открыт субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Если учредители будут вносить вклад в уставный капитал товаром, отражать это нужно будет так: Дебет 41 Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены товары.
На данный момент в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» товары в качестве вклада в уставный капитал не использовались.
Для того чтобы учесть безвозмездное получение товаров к счету 98 «Доходы будущих периодов» в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» открыт субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». При оприходовании имущества, полученного безвозмездно создается запись по кредиту субсчета 98-2: Дебет 41 Кредит 98-2 - получены безвозмездно товарно - материальные ценности.
В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов иногда обнаруживаются неучтенные товары. Такие товары обычно приходуют и для этого делают запись: Дебет 41 Кредит 91-1 - оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» списание товаров, осуществляется по покупным ценам, и отражается следующим образом.
Основные записи по учету продажи товаров в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю отражается выручка от продажи товаров
62
90-1
Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость проданных товаров
90-2
41
Начислен НДС 90-3 68
В конце месяца определяют финансовый результат от продажи товаров:
отражена прибыль от продажи товаров
отражен убыток от продажи товаров
90-9
99
99
90-9
Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» отражают по кредиту счета 41.
Продажа товаров в организациях оптовой торговли учитывается на счете 90 «Продажи». Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается. Учет товаров по продажным ценам, осуществляется в розничной торговле.
Использование товаров в рекламных целях можно отразить так:
Дебет 44 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях.
Далее рассмотрим основные записи по дебету и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица».
Основная корреспонденция счетов по счету 41 «Товары»
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражено перемещение товаров внутри организации (со склада на склад) 41 41
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков 41 60
В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
41
60
Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их 41 76-2
Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов 41 91-1
Товары, необходимые для производства продукции или собственных нужд, переведены в состав материалов
10
41
Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу 44 41
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41
Аналитический учет товаров бухгалтерией ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
При сортовом методе учета товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.
Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомостей:
1. в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет;
2. карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведется, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Партией товаров считаются товары, потупившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Аналитический учет товаров в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» ведется партионным методом. Учет поступивших товаров ведется партией. Бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных документов (приходных, расходных, внутреннее перемещение). Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».
Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета, то есть происходит дублирование складского учета, но разница в том, что в бухгалтерии учет ведется количественный и суммовой учет, а на складе – только количественный. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.
Учет хранения поступивших товаров и отчетность материально ответственных лиц за товарные ценности рассмотрен в следующих разделах «отчетность материально ответственных лиц».
Итак, для учета товарно-материальных ценностей предназначен счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность. В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» поступление товаров отражается по дебету активного счета 41 «Товары» по субсчету 41-1 «Товары на складах». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» товары учитываются по покупным ценам, так как исследуемая организация занимается оптовой торговлей, и способ учета товаров закреплен в учетной политике.
Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами, с которыми заключается соответствующий договор – договор о материальной ответственности.
Существует несколько видов материальной ответственности. Так, полная материальная ответственность наступает, если между работником и предприятием заключен особый письменный договор, по которому работник принимает на себя полную материальную ответственность по сохранности ценностей, переданных ему на хранение. Особой формой полной материальной ответственности является коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Индивидуальная материальная ответственность может устанавливаться при замещении или выполнении должностей и работ и при одновременном наличии следующих условий, когда:
- товарно-материальные ценности вручаются непосредственно работнику под отчет, т.е. на него лично возлагается обязанность по их сохранности и продаже (работники торговли, кладовщики, кассиры, экспедиторы и другие лица, осуществляющие операции с ценностями самостоятельно);
- работнику предоставлено отдельное изолированное помещение или место для хранения, продажи товарно-материальных ценностей;
- работник самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией организации за вверенные ему ценности.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей.
Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 Трудового кодекса РФ.
Полная материальная ответственность наступает:
1. когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами;
2. если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3. если ущерб причинен умышленно;
4. если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5. если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6. если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7. если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8. если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда.
Материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от спецификации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. Там, где используется оперативный бухгалтерский метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты.
Согласно учетной политике в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» инвентаризация товарных ценностей проводится первого числа каждого месяца. Прежде всего, оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации, который регистрируется в журнале регистрации приказов.
В приказе указывают дату проведения инвентаризации и состав комиссии, которая будет ее проводить. Кроме того, в приказе указывают, какое именно имущество и обязательства будет инвентаризировать комиссия. Документ о составе комиссии регистрируют в журнале регистрации приказов. Инвентаризационная комиссия организует проведение инвентаризации, контролирует правильность ее проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации, контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, проверяет правильность определения инвентаризации.
Перед началом инвентаризации бухгалтер представляет комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость товарных ценностей фирмы. Эта информация содержится в отчетах о движении товарных ценностей и регистрах бухгалтерского учета. Вся информация, которая содержится в регистрах, должна быть подтверждена первичными документами.
Перед началом инвентаризации инвентаризационная комиссия пломбирует все подсобные помещения и склады и другие места хранения товаров, получает от материально ответственных лиц последний сменный отчет, визирует его. Руководитель инвентаризационной комиссии также визирует приходные и расходные документы, приложенные к сменным отчетам (регистрам). На основании этих документов комиссия определяет стоимость товарно-материальных ценностей к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты. Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей заполняют акт по форме №ИНВ-3. Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц. С этих работников берут расписки в том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
Далее, осуществляется снятие фактических остатков товаров при обязательном участии материально ответственных лиц и проверяется фактическое наличие товаров по каждому месту хранения ценностей в отдельности, их сличение с данными бухгалтерского учета, которое проводит данная комиссия. Комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема, хранения и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортицы товаров.
Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и их потребительские признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью скрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.
Инвентаризация товаров в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного перемеривания. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись.
Инвентаризационную опись товаров составляют в двух экземплярах, а приемке – передаче – в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (кг). В случае ошибки в описях исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.
В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку о том, что претензий к инвентаризационной комиссии не имеют и ценности, перечисленные в описи, находятся на ответственном хранении. В случаях смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.
Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В данной описи указывают, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.
Первые экземпляры описей товаров с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на порчу товаров, и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации.
Результаты инвентаризации определяют в бухгалтерии организации после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименовании товаров в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость.
Рассмотрим бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации.
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Оприходованы излишки товаров в доход организации 41 91-1
Отражена недостача товаров 94 41
Отражена недостача ценностей в пределах норм естественной убыли 44 94
Недостача сверх норм естественной убыли покрываются за счет виновного лица 73-2 94
Отражены недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников 91-2
94
Погашена недостача материально ответственным лицом на сумму внесенных платежей 50 73-2
Удержана из заработной платы сумма недостачи 70 73-2
Одновременно разница между задолженностью виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров признается прочим доходом текущего отчетного периода 98-4 91-1
Недостачи бывают в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость. Списание недостач отражают по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Нарушений по результатам инвентаризации в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» не установлено.
Для оценки организации и состояния бухгалтерского учета была разработана следующая программа:
Таблица 1
Оценка организации и состояния бухгалтерского учета на ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица»
№п/п
Фактор
Оценка фактора
высокая средняя низкая
1
Форма бухгалтерского учета
Соответствует установленным требованиям Частично не соответствует
Не соответствует
Х
2
Автоматизация учета
Полная Частичная Ручной учет
Х
3
Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей Высокая
Средняя
Низкая
Х
4
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Достаточно высокие Средние
Низкие
Х
5
Организация документооборота Высокая
Средняя
Низкая
Х
6
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ Соответствует Частично не соответствует Не соответствует
Х
7
Порядок документирования хозяйственных операций:
— кассовые документы,
— банковские,
— авансовые отчеты,
— счета-фактуры,
— накладные, Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований Содержат отдельные отклонения
Содержат значительное количество существенных отклонений
Х
8
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств:
— основных средств,
— материалов,
— товаров,
— незавершенного производства,
— задолженностей, Соответствует установленным нормативным требованиям
Частично не соответствует
Не соответствует
Х
9
Ведение регистров бухгалтерского учета:
— Главная книга
Соответствует установленным нормативным требованиям
Частично не соответствует
Не соответствует
Х
10
Порядок отражения операций в регистрах учета:
— учет основных средств,
— учет нематериальных активов,
— учет материально-
производственных запасов,
— учет доходов,
— учет расходов, Практически не содержит существенных отклонений от нормативных требований
Содержит отдельные отклонения
Содержит значительное количество существенных отклонений
Х
11
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Соответствует установленным нормативным требованиям Содержит отдельные отклонения от установленного порядка Содержит значительное количество существенных отклонений
Х
Итого оценок: 9 3
1
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета
Высокая
Хотя в ходе проверки были выявлены следующие ошибки:
- неполное раскрытие информации о способах организации и ведения бухучета на предприятии в учетной политике;
- отсутствие схемы и графика документооборота;
- дата утверждения приказа учетной политики не соответствует требованиям законодательства, но в общей совокупности организацию и состояние бухгалтерского учета на ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица» можно характеризовать как высокую, что подтверждает аудиторское заключение.
Таблица 2
Оценка надежности контрольной среды
№п/п
Фактор
Оценка фактора
высокая средняя низкая
1
1. Стиль и основные принципы управления.
Отношение руководства к предпринимательскому риску
Осторожность руководства
Умеренность
Рискованность руководства
Х
2
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности
Понимание их роли
Недостаточное понимание
Непонимание их роли
Х
3
Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля
Высокая
Средняя
Низкая
Х
4
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений
Понимание необходимости и принятие соответствующих мер
Неопределенность позиции
Нежелание исправлять что-либо
Х
5
Выполнение рекомендаций аудиторов
Своевременное и четко организованное
Частичное невыполнение
Невыполнение рекомендаций
Х
Итоговая оценка Высокая
6
2. Организационная структура
Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса
Полное
Частичное несоответствие
Несоответствие
Х
7
Организационное закрепление функций внутреннего контроля
Предусмотрено
Частично предусмотрено
Не предусмотрено
%
Х
8
Организационные уровни, санкционирующие операции
Определены документально
Определяются руководством в каждом случае
Не определены
Х
Итоговая оценка Средняя
9
3. Распределение ответственности и полномочий
Наличие должностных инструкций
Разработаны
Разработаны частично
Не разработаны
Х
10
Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов
Полномочия разделены
Разделены частично
Не разделены
Х
11
Установление ответственности за совершение нарушений
Установлена
Установлена частично
Не установлена
Х
Итоговая оценка Средняя
12
4. Кадровая политика
Наличие в организационной структуре кадровой службы
Имеется профессиональная кадровая служба
Кадровые вопросы отнесены к компетенции других служб Отсутствие лиц, занимающихся вопросами кадровой политики
Х
13
Подбор кадров
В соответствии с систематической кадровой политикой
В зависимости от конкретных потребностей
Случайный
Х
14
Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров
Имеется
Имеются элементы подобной системы
Система отсутствует
Х
15
Квалификация и опыт персонала
Высокие
Средние
Низкие
Х
16
Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности
Хорошее понимание
Среднее
Плохое понимание
Х
17
Загруженность персонала бухгалтерии
Разумная
Некоторые работники не загружены или перегружены Персонал не загружен или загружен чрезмерно
Х
18
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства Отсутствует
Ограниченно присутствует
Неограниченно присутствует
19
Текучесть кадров
Низкая (финансовый директор, главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет) Средняя (имела место ротация кадров незадолго до проверяемого периода)
Высокая (ротация кадров в течение проверяемого периода)
Х
Итоговая оценка Высокая
20
5. Использование бухгалтерской отчетности для целей управления
Ведение управленческого учета
Установлена система управленческого учета и внутренней отчетности
Установлены отдельные элементы
Учет и отчетность для целей управления не используются
Х
21
Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением
Установлена система нормативных показателей и контроль за их выполнением
Нормативные показатели устанавливаются нерегулярно или частично
Не установлены
Х
22
Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных Осуществляется систематически
Осуществляется нерегулярно
Не осуществляется
Х
Итоговая оценка
Высокая
Итоговая оценка надежности контрольной среды Высокая
Таким образом, финансовый контроль на предприятии находится достаточно на высоком уровне, что обеспечивает и надежность состояния бухгалтерского учета на предприятии.
Общая оценка организации и состояния бухгалтерского учета на предприятии, а так же системы внутреннего контроля показала следующие результаты:
- бухгалтерский учет в организации соответствует требованиям и нормативного регулирования бухгалтерского учета;
- организация бухгалтерского учета на предприятии находится на высоком уровне;
- система внутреннего контроля также находится на достаточно высоком уровне, о чем свидетельствуют результаты анализа. |
обратная связь
