Аудиторские процедуры проверки учета и документального
оформления реализации в ООО «ТЭК-ОЙЛ Столица»
┌───┬────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ N │ Содержание процедуры │ Источники информации │ Приемы проверки│
│п/п│ │ │ │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 1 │Проверка наличия необходимых доку-│Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-│Инспектирование │
│ │ментов, подтверждающих реализацию│операциониста, кассовая книга оптового│ │
│ │товаров │предприятия │ │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 2 │Проверка правильности калькулирова-│Подшивка калькуляции на реализованные│Пересчет, │
│ │ния продажных цен │товары │инспектирование │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 3 │Проверка полноты и своевременности│Товарно-кассовые отчеты складов, при-│Инспектирование,│
│ │сдачи денежной выручки материально│ходные кассовые ордера, препроводитель-│подтверждение │
│ │ответственными лицами │ные ведомости к сумке с денежной выруч-│ │
│ │ │кой, выписки банка │ │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 4 │Проверка полноты и своевременности│Товарно-кассовые отчеты складов, кассо-│Инспектирование │
│ │бухгалтерского учета денежной выруч-│вая книга, отчеты кассира │ │
│ │ки бухгалтерией оптового предприятия│ │ │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 5 │Проверка правильности ведения рас-│Акты проведения контрольных покупок,│Инспектирование,│
│ │четов с торговыми предприятиями │наличие рекламаций розничных предприятий│наблюдение │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 6 │Проверка соблюдения торговыми пред-│Типовые правила эксплуатации ККМ при│Наблюдение │
│ │приятиями правил эксплуатации ККМ │осуществлении денежных расчетов с насе-│ │
│ │ │лением, паспорта ККМ, книги кассиров-│ │
│ │ │операционистов, чеки ККМ │ │
├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤
│ 7 │Проверка правильности и полноты от-│Сч. 50 "Касса", сч. 90 "Продажи", сч. 41│Инспектирование │
│ │ражения выручки на счетах бухгалтер-│"Товары" │ │
│ │ского учета и проверка корреспонден-│ │ │
│ │ции счетов │ │ │
└───┴────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Таблица 6
Проверка правильности отражения операций по продаже
товаров на соответствующих счетах учета и отражения
в учете НДС по проданным товарам
┌───┬─────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────┐
│ N │ Наименование │ Документ │ По данным │ По данным │ Отклонение │
│п/п│ │ │ бух. учета │ аудита │ │
├───┼─────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────┤
│ 1 │Проверка правильности│1. Учетный регистр│По Д 62.1 К 90.1.1│По Д 62.1 К 90.1.1│ Расхождений │
│ │отражения операций по│- Журнал - ордер│отражена выручка в│отражена выручка в│не выявлено.│
│ │продаже древесины на│(по сч. 90) │сумме: 9 240 668,67│сумме: 9 240 668,67│ │
│ │соответствующих сче-│ │руб. │руб. │ │
│ │тах учета │ │ │ │ │
│ │ │2. Учетный регистр│ По Д 90.2 К 41 │ По Д 90.2 К 41 │ │
│ │ │- Журнал - ордер│отражена сумма:│отражена сумма:│ │
│ │ │(по кредиту│74 779 339,76 руб. │74 779 339,76 руб. │ │
│ │ │сч. 41). │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │3. Расходные то-│Реализованный товар│Весь реализованный│ Расхождений │
│ │ │варно-транспортные│был полностью опри-│товар является соб-│не выявлено.│
│ │ │накладные │ходован. │ственностью ООО│ │
│ │ │ │ │"Фирма Лесоптторг│ │
│2 │Проверка отражения в│4. Приходные то-│ │ЦБК" и оприходован│ │
│ │учете НДС по продан-│варно-транспортные│ │на склад. │ │
│ │ным товарам │накладные │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│ │ │1. Расходные то-│ Начислен НДС │ Начислен НДС │ Расхождений │
│ │ │варно-транспортные│Д. 90.3 К. 68.2 в│Д. 90.3 К. 68.2 в│не выявлено.│
│ │ │накладные │сумме - 1663 320,36│сумме - 1663 320,36│ │
│ │ │ │руб. │руб. │ │
│ │ │2. Счета-фактуры│ │ │ │
│ │ │выданные │ │ │ │
└───┴─────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────┘
Выручка от продаж является базой формирования финансового результата, исчисления НДС, акцизов и расчета налога на прибыль.
Проверку расчета налога на прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:
- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации товаров;
- проверка достоверности данных учета о фактической себестоимости товаров, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на приобретение и реализацию товаров;
- проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.
При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на торговых предприятиях.
Для проведения проверки фактической выручки от реализации товаров используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:
- учетная и налоговая политика предприятия на отчетный год;
- форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
- Главная книга или оборотный баланс;
- журналы-ордера;
- первичные документы на отпуск товаров со складов;
- банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за товары;
- платежные требования и поручения на оплату отгруженных товаров.
При определении фактической выручки от реализации товаров аудитор производит проверку в следующем порядке:
1) сверяет данные по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отчетной формы N 2 с данными по Главной книге по кредиту сч. 90 "Продажи". Общая сумма расхождения должна составлять сумму двух налогов НДС и акцизов. В случаях несоответствия сумм аудитор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации;
2) сверяет данные по Главной книге с данными журнала-ордера N 11 (при журнально-ордерной форме учета) или с учетными регистрами (при мемориальной форме учета) по кредиту сч. 90. После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций по оплате и отгрузке товаров. Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту сч. 90 "Продажи" в расчетных документах, предъявленных заказчику и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При проверке аудитору необходимо учитывать и правила отражения операций в бухгалтерском учете, и требования налогового законодательства. При этом надо помнить, что в торговых предприятиях выручкой, полученной от торговой деятельности, считается валовая прибыль, т.е. разница между ценой продажи и ценой покупки товаров без учета НДС и акцизов.
Последовательность поверки правильности начисления и уплаты НДС оптовым предприятием может быть следующей:
1) проверка правильности оформления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности;
2) проверка правильности составления налогового расчета, включающая арифметический пересчет итоговых сумм налога, установление обоснованности применения ставок НДС, своевременности представления расчетов в налоговые органы. Аудитор пересчитывает помесячно три вида сумм: НДС к вычету по поступившим и оплаченным товарам; НДС, начисленный от объема реализации товаров; НДС с полученных авансов;
3) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации.
При проверке коммерческих расходов (расходов на продажу) аудитору необходимо учитывать, что их состав и порядок их списания определен ПБУ 10/99 "Расходы организации", в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей отчетности и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Организации могут включать в себестоимость проданных товаров коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аудитору необходимо сопоставить статью "Коммерческие расходы" в отчете о прибылях и убытках с Главной книгой и данными аналитического учета по сч. 44 "Расходы на продажу", отраженными в ведомости N 15.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сч. 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на командировочные расходы; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
В налоговом учете расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы нормируются (расходы на рекламу зависят от фактической выручки, представительские расходы от фактического размера оплаты труда работников, нормы на командировочные расходы устанавливаются Правительством РФ). В бухгалтерском учете эти виды расходов можно учитывать полностью.
Аудитор проверяет расходы, связанные с продажей товаров, на сч. 44 "Расходы на продажу". Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.
Обращают внимание на разовые списания значительных сумм по бухгалтерским справкам, актам и другим документам непроизводительных расходов. Изучают полноту взыскания транспортных тарифов с покупателей по ценам франко-станция отправления.
Оплату погрузочно-разгрузочных работ контролируют по следующим направлениям: проверяют законность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличии средств механизации; изучают обоснованность оплаты работ по погрузке и разгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками
По результатам данного расчета сумма издержек, приходящихся на реализованные товары, составит: 20 740 - 2 360 = 18 370 руб.
|
обратная связь
