Подробнее: |
ВВЕДЕНИЕ
Известно, что вопрос контроля финансовой деятельности государственных внебюджетных фондов удовлетворительного решения пока не имеет. Этот контроль организационно и функционально запутан, поскольку в нем участвуют органы государственного финансового контроля, аудиторские организации и собственные ведомственные ревизоры фондов.
Наиболее существенными недостатками аудиторского контроля внебюджетных фондов, которые в силу бюрократической преемственности могут беспрепятственно перетечь в новую структуру власти, являются:
неопределенность его функциональной роли в системе государственного управления;
декларативность правовой и нормативной базы, ее фрагментарность на уровне государства и недостаточная детализация на уровне ведомств;
отсутствие контрольно-ревизионных органов во многих министерствах и ведомствах, малочисленность действующих контролирующих подразделений, отсутствие у них территориальных органов. Названные недостатки, как и ряд других, являются прямым следствием недооценки реальных возможностей ведомственного контроля, невнимания и недоверия к нему общефедеральных контрольных структур. Последнее частично можно объяснить стремлением преодолеть противоречие между ведомственными и государственными интересами, характерное для советской административно-командной системы.
Проводимая в стране административная реформа требует серьезного переосмысления роли, целей и организации всего государственного финансового контроля, в том числе аудиторского контроля внебюджетных фондов. Коренным образом изменились состав и функции министерств, образованы федеральные службы по контролю и надзору в установленных для них сферах деятельности. В системе исполнительной власти создан специальный орган для организации контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере. Значительные новшества привнесет и бюджетная реформа.
Для налаживания аудиторского контроля внебюджетных фондов в условиях функционирования новой системы федеральных органов исполнительной власти важно учесть обстоятельства, возникающие как элементы или следствия проводимых реформ. Прежде всего надо уточнить распределение и соотношение функций внешнего и ведомственного контроля. В частности, ведомственный контроль может сочетать признаки внутреннего и внешнего контроля, что подтверждает проводимая в стране административная реформа: в ее ходе ведомственный контроль приобретает новые свойства, становится более разносторонним и разнообразным.
Поскольку федеральные службы, в том числе Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, находятся в ведении определенных министерств, осуществляемый ими контроль неизбежно приобретает черты ведомственного. Этим в условиях административной реформы практически подтверждается высказанное выше соображение о том, что ведомственный контроль - важная составляющая государственного финансового контроля, его передовая линия.
Цель исследования – охарактеризовать систему аудиторского контроля внебюджетных фондов.
Задачи исследования:
• Раскрыть понятие аудиторского контроля за деятельностью ВБФ
• Описать процесс организации аудиторского контроля внебюджетных фондов
• Выявить пути развития аудиторского контроля внебюджетных фондов
Метoдологическую основу работы составляют диалектический метод исследования теоретических аспектов темы, системный подход ко всем изучаемым процессам и явлениям, применение экономико-математических, cтатистических, социологических и маркетинговых методов при изучении прикладных аспектов темы. Выдвигаемые в дипломном исследовании теoретические положения и выводы обосновываются с позиций диалектическoй лoгики. Учитывается причинно-следственная взаимосвязь между различными аспектами бюджетной сферы. Теоретическую базу исследования составили нoрмативно-правoвые и метoдические документы в области правонарушений в бюджетной сфере, фундаментальные исследoвания ведущих отечественных и зарубежных эконoмистoв, посвященные вопросам финансового контроля и и бюджетных правонарушений.
Информационной базой работы послужили статистические данные Гoскомстата РФ, Банка России, данные инфoрмационных агентств ("Росбизнесконсалтинг", "Интерфакс", "Рейтинг" и др.), вторичная инфoрмация зарубежнoй и oтечественнoй периoдической печати.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход от системы государственного финансового контроля к государственному аудиту в России является генеральным направлением развития контрольной деятельности, в том числе в области государственных финансов. Такое направление развития контроля связано с современным механизмом финансирования расходов из общегосударственного фонда, процессом его унификации и постоянного совершенствования. Эти процессы реализуются через международную стандартизацию учета и отчетности в государственном секторе. Через международные стандарты в зарубежных странах передается и распространяется передовой опыт в бюджетных технологиях, позволяющий наиболее эффективно осуществлять государственные расходы, иметь более полную информацию по результатам финансирования, оценивать достоверность информации, представляемой участниками бюджетного процесса.
При формировании системы государственного аудита возникает вопрос, должны ли его принципы соблюдаться нижестоящими уровнями государственного финансового контроля, т.е. исполнительными органами, или надведомственный и ведомственный контроль должен развиваться обособленно, без соблюдения каких-либо общих стандартов и принципов, только как контроль за соблюдением законодательства. На наш взгляд, и надведомственный, и ведомственный контроль должен быть публичным, т.е. нацеленным на конечного пользователя. Так как речь идет об использовании средств бюджета как общегосударственного фонда, то конечным потребителем результатов контроля выступает общественность. Исходя из этого результаты такого контроля должны быть публичными и свидетельствовать не только о пассивном соблюдении законодательства и достоверности финансовых результатов деятельности, но и об эффективности использования бюджетных средств.
Необходимость перехода к системе государственного аудита непосредственно связана с современными направлениями развития системы государственного финансирования. Международные тенденции показывают, что все больше сокращается прямое финансирование из бюджета, т.е. выделение средств под смету расходов. Такое расходное финансирование малоэффективно и требует больших затрат на осуществление контроля исполнения сметы. Неэффективность этой системы также связана с тенденцией завышения организациями затрат с целью получить больше средств, а в конце года их израсходовать. Такой путь финансирования неминуемо ведет к появлению нарушений. Недостатком данной системы является и излишняя регламентация статей расходов, что связывает деятельность учреждений, лишает их возможности гибкого реагирования на изменения экономической ситуации, а значит, ведет к меньшим результатам, т.е. к снижению эффективности отдачи от вложенных средств. Преодоление указанных недостатков в международной практике связывают с переходом к иной системевыделения государственных средств, заменой финансирования затрат на финансирование программ.
При внедрении финансирования под программы возникает государственный заказ на определенный социальный продукт и заключаются договоренности на цену этого продукта, которая обосновывается сметой. В дальнейшем контролю подлежат не затраты. Чтобы эффективно управлять ими и гибко реагировать на изменение цен на рынке, учреждение должно быть самостоятельным. Достигнутым конечным результатом являются объемы и качество социального продукта. Такая система позволяет провести конкурс на государственный заказ. При этом возрастает роль последующего контроля, который должен выступать в форме государственного аудита.
При разработке основ стандартов государственного аудита должны учитываться следующие предпосылки. Должностные и другие лица, которым вверены государственные средства, признаются ответственными за экономное и эффективное использование этих средств, установление и осуществление эффективного контроля, обеспечивающего выполнение программ и сохранность государственных средств, соблюдение законов и положений, а также раскрытие достоверных данных в финансовой отчетности. Они подотчетны как исполнительным органам, так и общественности за надлежащее использование средств, выделенных на выполнение государственного заказа.
Во многих странах установлены специальные квалификационные требования для персонала, проводящего государственный аудит методов и способов, применяемых в аудите государственных органов управления. Для проведения государственного аудита необходимо знать соответствующие принципы бюджетного учета и отчетности, стандарты по аудиту государственных органов управления, государственные программы, органы управления, их деятельность и функции.
По результатам рассмотрения общих подходов, применяемых в развитых странах в отношении методологии и стандартов государственного аудита, можно сделать следующие выводы. Во-первых, использование стандартов обязательно для применения аудиторами, работающими при проверках государственного сектора и организаций, получающих государственные средства. Во-вторых, стандарты четко выделяют основные виды аудита государственных организаций: финансовый аудит (аудит отчетности и финансовой информации); операционный аудит (аудит операций, экономичности, рациональности, эффективности); сопутствующие виды деятельности государственного аудита (экспертные оценки, прогнозный анализ и др.).
Трактовка финансового аудита для российской практики достаточно близка и понятна, так как применяется в коммерческом аудите и деятельности Счетной палаты Российской Федерации. Определенный опыт финансового аудита в государственном секторе уже накоплен в отношении федеральных государственных унитарных предприятий и обществ с долями федеральной собственности. Новым для России является операционный аудит, т.е. аудит эффективности.
В настоящее время в большинстве зарубежных стран аудит эффективности является преобладающим видом государственного контроля. Принципы и методики проведения государственного аудита, предусмотренные соответствующими стандартами европейских стран, могут быть полезны России в процессе формирования собственных национальных стандартов в данных областях и в определении целей, задач и функций государственных аудиторов, установление необходимых правил, требований и ограничений в их работе и представлении результатов контроля.
Сложившаяся ситуация в области механизма и принципов бюджетного финансирования, внедрения программно-целевых методов требует соответствующих изменений в целевых установках и методиках контроля за выполнением поставленных целей, т.е. внедрения аудита в систему государственного финансового контроля.
Развитие таких видов государственного аудита, как финансовый аудит и аудит эффективности, придаст новый импульс российской системе государственного финансового контроля как с точки зрения развития методологических основ контроля, так и становления системы финансового контроля, которая была бы адекватна современным направлениям развития и актуальным задачам управления бюджетным процессом и государственной собственностью.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. С изм и доп. от 10.2008г
2. Гражданский кодекс РФ.-М.: Юрист 2002г с изм. и доп. от 04.2008г.
3. Налоговый кодекс РФ.- М.: Юрист.2000г с изм. и доп. от 11.2008г.
4. http://www. intosai. org/de/portal/documents/ intosai/audit_related/.
5. http://www.ach.gov.ru/bulletins/2003/3-9.php.
6. Аксенова И. «Административная ответственность должностных лиц за налоговые правонарушения» // Гарант-Дон 2008 № 3
7. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.С. Миля. — Харьков, 1970.
8. Алексеенко М.М. Подоходный налог в условиях его переложения. — Харьков, 1885.
9. Алексеенко М.М. Финансовое право. — Харьков, 1885. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. — М., 1999.
10. Ахполов А. А. Без квалифицированного финансового контроля не может быть эффективной государственной власти [Текст] / А. А. Ахполов//Финансы. 2003. № 9. С. 3 - 7.
11. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и пер-спективы: Монография. — М.: Полиграф ОПТ, 2008.
12. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. и др. На-логовые системы государств — членов Евразийского экономиче-ского сообщества: Учеб. пособие /Под ред. д.э.н., проф. А.З. Дадашева. — М.: Налоговый вестник, 2002.
13. Бахрах Д. «Судебное обжалование незаконных действий органов государственного управления и должностных лиц» // русская юстиция 2001 № 21-22.
14. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. — М.: Гелиос АРВ, 2002.
15. Буковецкий A.M. Введение в финансовую науку. — Л., 1929.
16. Бурцев В. В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете необходимости укрепления российской государственности // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 2.
17. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ в редакции Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ.
18. Васильев А. А. Правовое регулирование государственного бюджетного контроля в Российской Федерации [Текст] / А. А. Васильев: автореф. дисс: канд. юрид. наук. — М, 2003. — С. 9-10.
19. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. — СПб., 2008.
20. Воронин Ю. М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики [Текст] / Ю. М. Воронин. — М.: Финансовый контроль, 2005.-С. 70-71.
21. Воронин Ю. М., Мешалкина Р. Е. Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт. -М.: -2003. -С. 9.
22. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налого-плательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
23. Годме П.М. Финансы индустриальных и постиндустриальных стран. - М.: БЭП, 1999.
24. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России: Учеб. пособие. — М.: Велби, 2008. Горлов И.Я. Теория налогов. — СПб., 1840. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. 2-е изд., псрераб. и доп. — М.: Юриспруденция, 1999.
25. Горский И. «О налоговой ответственности и не лишь налоговой» // ЭиЖ 2004 № 28.
26. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государ-ственного финансового контроля. — М., 2000.
27. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. — М.: Новый Юрист, 2008.
28. Грушевский В.И. Финансы. Учебник. — М.: Изд-во Мое. нк-та экономики, 2000.
29. Жез Г. Общая теория бюджета /Под ред. Г. Г. Соловьева. — М.: Госфиниздат, 1930.
30. Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов. — Яро-славль, 1887.
31. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2008.
32. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) /М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. — М.: Юрайт, 2007.
33. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации /Под ред. А.Н. Козырина. — М.: Экар, 2008.
34. Конюхова Т. В. Проблемы совершенствования законодательства о финансовом контроле в Российской Федерации // Российское право. 2008. № 2.
35. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. - М., 2008.
36. Курбатов А. «Вопросы внедрения денежной ответственности за нарушение налогового законодательства».// Хозяйство и право. 2006 №№ 1,2.
37. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций. — М.: ЮрИнфоР, 2001.
38. Максимовский М. «Налоговые правонарушения- санкций не избежать» // ЭиЖ 2006 № 6.
39. Овсянников Л. Н. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации // Финансы. - № 2, 2007. - С. 46.
40. Олейник О. «Лишить имущества может лишь суд» // ЭиЖ 2005 № 6.
41. Парыгина В,А,, Тедеев А.А. Мельников СИ. Бюджетная система Российской Федерации. — Ростов н/Д: Феникс, 2008,
42. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: Эксмо, 2008.
43. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник. — Ростов н/Д: Феникс, 2008.
44. По материалам http://www. ng. ru/ideas/2005-10-28/9_stepashin. html.
45. По материалам с официального сайта Счетной палаты РФ.
46. Подробнее об этом см.: Government Auditing Standards. 1994 Revision. (Yellow book) United States General Accounting Office. - June 1994, By the Comptroller of the United States.
47. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2008 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности».
48. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2008 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
49. С. Пепеляев «Наказать либо обобрать?» // ЭиЖ 1999 №№ 25,26.
50. Соглашение о введении в действие основных требований (стандартов) к порядку организации и осуществления финансового контроля на территории Волгоградской области. Администрация Волгоградской обл. и УФС финансово-бюджетного надзора в Волгоградской обл., 26 февраля 2007г.
51. Степашин С. В. Государственный финансовый контроль в России: прошлое, настоящее и будущее//Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 7.
52. Степашин С. В. Новая редакция Бюджетного кодекса: достоинства и недостатки/ / Российское право. 2007. № 3.
53. -Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. — М.: Приор-издат, 2008.
54. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России: Учебник. - М.: Эксмо, 2008.
55. Тедеев А.А., Парыгина В.А., Мельников СИ. Бюджетное право Российской Федерации: Учеб. пособие. — М.: Приор-издат, 2008.
56. Тезисы выступления заместителя Председателя Счетной палаты Российской Федерации А. Н. Семиколенных на научно-практической конференции «Финансовый контроль и управление экономикой» (Москва, 16 декабря 2003 года) // официальный сайт Счетной палаты -http://www.ach.gov. ru/news/priloj/16122003.php.
57. Тезисы выступления заместителя Председателя Счетной палаты Российской Федерации А. Н. Се-миколенных на научно-практической конференции «Финансовый контроль и управление экономикой» (Москва, 16 декабря 2003 года) // официальный сайт Счетной палаты — http:// www. ach. gov. ru/news/priloj/16122003.php.
58. Томаров В. Местные налоги: правовое регулирование: Учеб. пособие. - М.: АПУ, 2008.
59. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. — СПб.: В издательстве Н. Греча, 1818.
60. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди утверждены Постановлением Правительства РФ № 696
61. Финансовое право. Учебник /Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — М.: Велби, 2008.
62. Финансовое право. Учебник под ред. Н.И Химичевой. М.,БЕК,2008.
63. Фокина В. Ю. Проблемы правового регулирования финансового контроля в Российской Федерации// Юридический мир. 2006. № 5.
64. Юшкина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб., и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.
|
обратная связь
