Подробнее: |
Введение
В 2009 году мировое финансовое сообщество будет отмечать 55 лет налогу на добавленную стоимость. Именно в 1954 году французский экономист М. Лоре предложил заменить налог с оборота на налог на добавленную стоимость. Во Франции этот налог был введен в 1958 году. Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии производственного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик. С 1967 года НДС был утвержден в качестве основного для стран-членов ЕС. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. В настоящее время он действует примерно в 50 странах, хотя во многих экономически развитых странах НДС и не прижился.
Таким образом, в этом году российскому НДС исполнилось 15 лет, и все это время он является одним из бюджетообразующих налогов, на его долю приходится порядка 20% от всех поступлений в федеральный бюджет, и около 25% от всех налоговый поступлений.
Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство.
НДС - один из основных источников пополнения госбюджета. С одной стороны, он очень удобен для взимания, так как изначально включается в стоимость товара. С другой - часть НДС, согласно действующему законодательству, впоследствии возвращается налогоплательщику (например, торговой организации должны вернуть тот НДС, который она уплатила при приобретении товара у поставщика). Экспортеры же имеют право на возврат уплаченного ими НДС в полном размере. Именно поэтому махинации с НДС, нацеленные на возврат этого налога из бюджета, так популярны в России, да и в Европе тоже.
Для преодоления этих и иных недостатков НДС в литературе выдвигаются различные предложения. В частности, предлагается заменить НДС новым налогом с продаж, являющимся более простым в администрировании. В качестве альтернативного предложения Правительством Российской Федерации был подготовлен законопроект о введении НДС-счетов.
Кроме того, предлагается введение специальной регистрации плательщиков НДС, в соответствии с которой платить этот налог могут только те фирмы, которые удовлетворяют определенным требованиям. В частности, такие фирмы должны вести деятельность определенное время и иметь достаточно большие обороты по реализации товаров и услуг. В то же время Минфином России не определено пороговое значение по объему оборотов для налогоплательщиков.
Появились предложения о том, чтобы ввести систему НДС-платежей, для чего предполагается модифицировать платежные поручения и перевести суммы НДС из вспомогательного поля в основное. По мнению Минфина России, суммы НДС, проходящие по счетам, в этом случае станут более прозрачными, в том числе и для налоговых органов. Например, если разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной поставщиком, а также суммой, перечисленной в бюджет, будет существенной, то это может стать основанием для проведения выездной налоговой проверки фирмы.
Разрабатывается система контроля ввоза и вывоза товаров за пределы Российской Федерации, которая позволит налоговым органам оперативно получать информацию от таможенных органов об экспортируемых товарах.
Несмотря на значительную степень изученности налога на добавленную стоимость в экономической и правовой науке, вопросы влияния НДС на финансовое состояние коммерческой организации практически не исследованы. При теоретической изученности экономической природы НДС, системные методологические исследования, предметом которых стала бы оценка влияния НДС на налоговую нагрузку организации и на ее финансовое положение, отсутствуют. В свете изложенного очевидна актуальность избранной проблематики, ее теоретическая и практическая значимость.
Целью настоящей дипломной работы является изучение порядка исчисления и уплаты НДС. В соответствии с целью дипломная работа ставит перед собой следующие задачи:
- изучение понятия и сущности налога на добавленную стоимость;
- обзор правового регулирования налога на добавленную стоимость в законодательстве РФ;
- выявление экономического смысла налога на добавленную стоимость;
- определение роли НДС в налоговой нагрузке на предприятия и влияния налога на добавленную стоимость на финансовое состояние;
- рассмотрение зарубежного опыта организации обложения налогом на добавленную стоимость и распределения налоговой нагрузки на предприятия;
- анализ тенденций развития налога на добавленную стоимость в РФ, перспектив и последствий его снижения;
- практическое изучение влияния НДС на налоговую нагрузку и финансовое состояние предприятия на примере материалов тематической аудиторской проверки НДС в ОАО «Приоритет».
Теоретическую основу дипломной работы составили труды таких авторов, как Абрамов М.Д., Бараулин С.В., Булатов М.А., Горина Г.А., Грачева Е.Ю., Крутякова Т.Л., Кудряшова Е.В., Кучерявенко Н.П., Милаков И.С., Минашкин В.Г., Орлова В.М., Петти В., Староверова О.В., Тимофеева О.Ф., Трубников А., Чипуренко Е.В., Юткина Т.Ф., а также иных исследователей.
Заключение
Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Экономическая и правовая природа налога на добавленную стоимость в РФ определяется тем, что указанный налог является косвенным. К косвенным налогам следует относить те налоги, которые через расходы косвенно влияют на доход конечного потребителя.
Можно выделить следующие причины появления и распространения НДС: расширение налогооблагаемой базы, включение услуг в объект налогообложения; устранение каскадного эффекта; нейтральность НДС по отношению к организации производства и конкурентной среде; встроенный механизм избежания двойного налогообложения; самоадминистрирование НДС.
Налог на добавленную стоимость в РФ базируется на следующих принципах:
1) налог в итоге уплачивается за счет средств конечного покупателя, приобретающего товары, работы и услуги для целей потребления на территории Российской Федерации;
2) организации и предприниматели, реализующие товары, работы, услуги или передающие имущественные права, перечисляют в бюджет налог в части, соответствующей увеличению ими стоимости товара ("добавленной стоимости");
3) по соображениям юридической логики, экономической целесообразности, стимулирования социально полезной деятельности, необходимости защиты экономически более слабых налогоплательщиков предоставляются разнообразные налоговые освобождения и преимущества;
4) достигается справедливый баланс между публичным интересом, заключающимся в обеспечении своевременной и полной уплаты налога, пресечении уклонения от уплаты налога и иных злоупотреблений, и интересами добросовестных налогоплательщиков;
5) в целях защиты российских экспортеров и импортеров, стабилизации международного оборота товаров, работ и услуг осуществляется гармонизация правового регулирования в сфере НДС разных государств.
Экономическая суть НДС заключается в том, что на каждой стадии движения товара (работ, услуг) плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара (работ, услуг) налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном счете вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем (фактическим плательщиком).
В основе экономической природы НДС как налога на потребление заложен механизм налогообложения добавленной стоимости, который функционирует только при выполнении следующих условий: налог перечисляется между плательщиками сверх цены; плательщик, заплативший за товар цену, формирует "НДС уплаченный" и может отнести его к возмещению из бюджета, если плательщик, получивший этот налог, сформирует "НДС полученный" и уплатит его в бюджет.
Из этого следует, что НДС играет роль в налоговой нагрузке на предприятие только в части обложения по соответствующей ставке добавленной стоимости товара. Аналогичной можно считать и оценку влияния НДС на финансовое положение организации. Однако при этом следует учитывать следующие факторы:
- несение организацией бремени фактической уплаты в бюджет суммы НДС в том случае, когда она выступает в качестве потребителя товара, работы, услуги;
- «замораживание» денежных средств, уплаченных в составе цены товара, с момента приобретения до момента реализации;
- непокрываемые финансовые потери в размере полной стоимости НДС при приобретении товара у лиц, не являющихся плательщиками НДС, и его последующей реализации.
Ввиду изложенного не подлежит однозначно положительной оценке перспективное снижение ставок НДС. Представляется, что принятие решения о переходе к пониженной ставке НДС необходимо осуществлять с учетом всех перечисленных последствий этого шага, имея в виду, что в условиях значительных бюджетных потерь положительные эффекты от такого решения с точки зрения стимулов для социально-экономического развития являются не очевидными. Кроме того, в случае снижения ставки потери бюджета будут восполнены за счет повышения ставок других налогов. Следовательно, налоговая нагрузка не снизится, а перераспределится. Представляется также, что снижение ставки НДС к снижению цен не приведет. Напротив, в результате снижения НДС могут увеличиться доходы участников экономической деятельности, что может повлечь рост цен на продукты, добавленная стоимость которых велика, например, на условно регулируемые продовольственные товары - хлеб и молоко.
По материалам аудита, проведенного в ООО "Городская управляющая компания" за первый квартал 2009 года, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:
1) Аудит хозяйственных договоров предприятия показал, что, как правило, в сумме договора НДС не выделяется отдельной строкой. Было выяснены причины возникновения подобных нарушений и оценены последствия (штрафные санкции), которые могут возникнуть в этой ситуации. Внесены предложения по составлению дополнений к этим договорам с целью уточнения сумм НДС.
2) Аудит расчетов с заказчиками показал отсутствие начисление НДС с поступающих авансов и предоплат. Были выявлены причины возникновения подобных нарушений, оценены возможные финансовые последствия в ситуациях, когда работы, по которым получена предоплата, на момент проверки уже выполнены, а также финансовые последствия, когда на момент проверки выполнение этих работ не завершено. Даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.
3) Аудит счетов-фактур, как инструмента дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС, показал, что предприятие в систематически допускает грубые нарушения действующего законодательства в части предъявления счетов и передачи их заказчику, а также нумерации счетов-фактур и ведении книги продаж. В части составления счетов - фактур, ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции для лиц, ответственных за ведение этих регистров учета, и даны письменные разъяснения лицам, ответственным за взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимость контролировать своевременность поступления счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).
Проведенное исследование подтверждает вышеизложенные выводы.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. - № 1. - ст. 1.
2. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации". (с изм. и доп. от 27 июля 2007 г.). // Парламентская газета. – 2007. - № 126-127.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.). // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. - № 1. - ст. 18.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.). // Парламентская газета. – 2009. - № 2-3.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2008 г.). // Парламентская газета. – 2009. - № 4.
6. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изм. и доп. от 7 ноября 2008 г.). // Собрании законодательства Российской Федерации. – 2008. - № 46. - ст. 5337.
7. Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах от 9 марта 2008 г. // Система «Гарант».
8. Проект бюджетной стратегии РФ на период до 2023 года. // www.minfin.ru.
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательский дом "Дашков и К" 2009. – 318 с.
10. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. – М.: Юстицинформ, 2008. – 210 с.
11. Борисов А.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юстицинформ, 2008. – 439 с.
12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле. – М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 571 с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и предпринимательского права. – М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 296 с.
14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть I. - М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 112 с.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права. – М.: Налоги и финансовое право, 2008. – 523 с.
16. Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2009. – 480 с.
17. Глухое В.В., Дольде И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. — СПб.: Специальная литература, 2008. – 621 с.
18. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. – М.: Юстицинформ, 2008. – 348 с.
19. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 592 с.
20. Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Кнорус, 2009. – 360 с.
21. Коваль Л. С. Налогообложение организаций. – М.: Гелиос АРВ, 2007. – 428 с.
22. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: Экар, 2008. – 397 с.
23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: Кнорус, 2009. – 390 с.
24. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. – 383 с.
25. Налоги и сборы России в вопросах и ответах. / Под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Юнити, 2008. – 237 с.
26. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2008. — 629 с.
27. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право. Учебник. — М.: БЕК, 2007. – 428 с.
28. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: ЦППИ, 2008. – 162 с.
29. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – СПБ.: Питер, БИНФА, 2008. – 340 с.
30. Ялбулганов А.А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. – М.: Юристь, 2008. – 210 с.
31. Алексеева Т. Налоговая служба разъясняет. // Межрайонная инспекция ФНС РФ по ЧР. – 2008. - №4. – С. 3-6.
32. Беляков С. Ю. О совершенствовании налогового администрирования. // Ваш налоговый адвокат. - № 4. - июль-август. – 2008. – с. 3-6.
33. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник. - № 7. - июль. – 2008. – с. 12-14.
34. Гостева М. Налоговое администрирование и налоговый контроль. // Финансовая газета. - № 23. - июнь. – 2008. – С. 12-16.
35. Затулина Т. Н. Налоговая политика Российской Федерации. // Гражданин и право. – 2008. - №9. – С. 11-12.
36. Затулина Т. Н. Конституционно-правовой аспект регулирования налоговой системы Российской Федерации. // Гражданин и право. - № 12. – декабрь. – 2008. – 23-26.
37. Зубарева И. Е. Минфин России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие годы. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 3. – март. – 2008. – с. 19-21.
38. Казаков Е. Изменения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с 1 января 2009 года. // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. - № 10. – С. 12-18.
39. Комова Н. Стратегия и тактика налоговой политики. // Бюджет. – 2008. - №10. – С. 4-7.
40. Лермонтов Ю.М. Основные направления налоговой политики. // Правосудие в Поволжье. – 2008. - №3. – С. 5-9.
41. Мухин М. С. Проблемы и перспективы налогового администрирования в России. // БУХ.1С. - №6. - июнь. – 2008. – С. 3-7.
42. О совершенствовании специальных налоговых режимов. // Межрайонная инспекция ФНС РФ по ЧР. – 2008. - №1. – С. 2-7.
43. Об итогах работы и о новом законе. // Межрайонная инспекция ФНС по ЧР. – 2009. - №1. – С. 4-9.
44. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг. // Налоговые споры. - № 4. – апрель. – 2008. – с. 6.-9.
45. Пантелеева О. Налоговый удар по финансовому кризису. // Московский бухгалтер. – 2009. - №1. – С. 6-8.
46. Разгулин С. О совершенствовании налоговой политики. // Бюджет. – 2008. - № 7. – С. 12-18.
47. Смирнов Е.Е. В русле налоговой политики на 2009-2011 годы. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. – 2008. - № 4. – С. 14-18.
48. Таймазов В. Страсти по налоговой политике. // Расчет. – 2008. - № 9. – С. 8-12.
49. Тишина Е. В условиях финансового кризиса остается только одно - снижать налоговую нагрузку. // Российский налоговый курьер. – 2008. - №21. – С. 13-16.
50. Французова И. И. Эффективность налоговой системы (Комментарий к изменениям в часть вторую НК РФ, внесенным Федеральными законами № 137-ФЗ и 144-ФЗ). // Консультант бухгалтера. - № 10. – октябрь. – 2007. – с. 5-7.
51. Шепенко Р. А. Понятие независимой налоговой системы. // Ваш налоговый адвокат. - № 4. - июль-август. – 2008. – с. 17-21.
52. www.minfin.ru
53. www.nalog.ru
|
обратная связь
