Бюджет затрат отражает все расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, содержанию предприятия. Цель разработки данного бюджета — оптимизация затрат для повышения рентабельности производ-ства. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник планово-экономического отдела (ПЭО). Входящей информацией для составления бюджета затрат являются бюджет затрат на оплату труда, представляемый отделом труда и заработной платы (ОТиЗ), утвержденные лимиты по расходам энергоресурсов и услугам вспомогательных цехов, вспомогательных материалах, междугородных переговорах и командировочных расходах, представляемые всеми подразделениями, проект бюджета капитальных вложений, представляемый отделом главного технолога (ОГТ), расчет амортизации основных фондов, представляемый главной бухгалтерией (ГБ).
На основании совокупности данных функциональных бюджетов формируются операционные бюджеты, составляемые в разрезе отдельных операций, процессов, заказов и т.п. Организация может обобщить показатели операционных (функциональных) бюджетов в оперативный бюджет, показывающий планируемые расходы по всем операциям, процессам и т.п. на весь бюджетный период.
Сводный бюджет отражает все доходы и расходы компании и является сводным бюджетом всех операционных бюджетов. Непосредственным исполнителем является назначенный сотрудник планово-экономического отдела (ПЭО). Для составления бюджета доходов и расходов необходимо наличие всех операционных бюджетов. Совокупность сводных бюджетов отдельных центров ответственности образует единую систему бюджетов предприятия ORANGE BUSINESS SERVICES (табл. 2.13).
Таблица 2.13. Примерная система бюджетов ORANGE BUSINESS SERVICES
Бюджеты Размер бюджетов структурных подразделений Итого
сводный
бюджет
производств.
подразделения
функциональные
службы непромышленная
группа
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Фонд оплаты
труда (ФОТ) ФОТ1 ФОТ2 ФОТ3 ФОТ4 ФОТ5 ФОТ6 ФОТ7 ФОТ8 ФОТ9 SUMФОТ
Материальные
затраты (МЗ) МЗ1 МЗ2 МЗ3 МЗ4 МЗ5 МЗ6 МЗ7 МЗ8 МЗ9 SUMМЗ
Производственные накладные
расходы (ПР) ПР1 ПР2 ПР3 ПР4 ПР5 ПР6 ПР7 ПР8 ПР9 SUMПР
ИТОГО (SUM) SUM1 SUM2 SUM3 SUM4 SUM5 SUM6 SUM7 SUM8 SUM9 SUMБП
Бюджет
подразделений Бюджеты Бюджеты
функциональных
служб Бюджеты
непромышленной
группы
Кредитный
бюджет SUMКБ
Налоговый
бюджет SUMНБ
Итого сводный
бюджет Сводный бюджет по составу затрат равен сводному бюджету структурного подразделения плюс кредитный и налоговый бюджеты SUMСБ
Расход электроэнергии складывается из расходов на технологические нужды и инженерное обеспечение, Расчетная цена 1кВт – 1,47 руб.
Результаты расчетов представлены в таблице 2.14.
Таблица 2.14. Расчет затрат на электроэнергию
Наименование оборудования Мощность токоприемников, кВт Коэффициент спроса Коэфф. потерь в токо-прием-никах Фонд времени основной работы, час Потребность в электроэнергии, кВт час Стоимость электроэнергии,
руб.
А 24,0 0,45 0,73 3534 27862,1 40957,287
В 14,5 0,45 0,73 3804 18119,4 26635,518
С 5,0 0,45 0,78 3820 6704,1 9855,027
Итого оборудование 43,5 - - - 52685,6 77447,832
Другое технологическое оборудование – 20% 8,7 0,45 0,9 3200 11275,2 16574,544
Итого технологическое оборудование 52,2 - - - 63960,8 94022,376
Инженерное оборудование – 20% 10,4 0,7 0,9 3200 20966,4 30820,608
Всего 62,6 - - - 84927,2 124842,984
На основании расчетных значений рассмотренных выше контрольных показателей формируются соответствующие бюджеты затрат. В конце планового периода заполняются графы фактически полученных величин и дается оценка исполнения каждого бюджета. Отчетные таблицы могут иметь следующий вид (табл. 2.15-2.17).
Таблица 2.15. Бюджет фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда Бюджет затрат на оплату труда работников предприятия, тыс. руб.
план факт отклонение (+, –)
Основная зарплата 1036,80 1036,80 0,00
Дополнительная зарплата 0,00 4,00 4,00
Премиальные выплаты 259,20 259,20 0,00
Итого 1296,00 1300,00 4,00
Затраты на оплату труда сотрудников предприятия (табл. 2.16) были незначительно превышены – на 0,31%. Причиной этого послужила необходимость в дополнительной оплате труда сотрудников, работавших сверхурочно.
Таблица 2.16. Бюджет материальных затрат ORANGE BUSINESS SERVICES
Затраты по утвержденным нормам расхода
Бюджет материальных затрат, тыс.руб.
план факт отклонение (+, –)
1 3624,25 3816,54 192,29
2 1594,48 1594,48 0,00
3 4253,85 4299,27 4 5,42
4 1894,52 1928,41 33,89
Итого 11367,10 11638,70 271,60
Как видно из таблицы 2.16, заложенные в бюджет материальных затрат суммы в текущем отчетном периоде были превышены на 2,39 %. Основной статьей увеличения расходов явились расходы на 5,31%, что составило 192290 руб., далее, на – на 1,07%, и прочие материалы – на 1,79%, на 45420 руб. и 33890 руб. соответственно. Это было вызвано необходимостью закупки более дорогостоящей по желанию заказчика, повышением цен основного поставщика, а также непредвиденными расходами, связанными с оформление.
Таблица 2.17. Бюджет потребления энергии
Затраты на потребляемую энергию Бюджет потребления энергии, тыс. руб.
план факт отклонение (+, –)
Электроэнергия на функционирование технологического оборудования 94,02 94,06 0,04
Электроэнергия на функционирование прочего инженерного оборудования 30,82 30,97 0,15
Итого 124,84 125,03 0,19
При оценке исполнения бюджета потребления энергии (табл. 2.18) видно, что в текущем отчетном периоде затраты на электроэнергию были превышены относительно запланированных на 0,15% по причине сверхнормативного расхода при эксплуатации технологического оборудования на 0,04% и инженерного оборудования на 0,47%. Однако такой перерасход электроэнергии для производства можно считать незначительным.
Консолидированные данные относительно заложенных в бюджет прямых затрат представим в таблице 2.19. За единицу продукции при расчете себестоимости взята одна тысяча изделий.
Таблица 2.19. Бюджет прямых затрат ORANGE BUSINESS SERVICES
Статья затрат Объем затрат, тыс. руб. Доля прямых затрат в себестоимости единицы продукции, тыс. руб.
план факт отклонение
(+, –) план факт отклонение
(+, –)
Материалы 11367,10 11638,70 271,60 0,8144 0,8339 0,0195
Оплата труда 1296,00 1300,00 4,00 0,0929 0,0931 0,0002
Электроэнергия 124,84 125,03 0,19 0,0089 0,0090 0,0001
Итого 7026,75 7302,54 275,79 0,9162 0,9360 0,0198
Проанализировав полученные данные можно сделать вывод, что при условии соответствия расчетной производственной программе текущему портфелю заказов, имел место перерасход средств, заложенных в бюджет по данной статье. Как видно из таблицы 2.19, сумма прямых затрат в отчетном периоде была превышена на 3,92%, что составило 275790 руб. Данное обстоятельство привело к увеличению доли прямых производственных затрат в себестоимости единицы продукции на 2,16%.
Таким образом, была рассмотрена ситуация, когда положительное отклонение в бюджете затрат было вызвано исключительно индивидуальными требованиями заказчиков к готовым изделиям в составе портфеля заказов, а не халатностью персонала или нарушением трудовой дисциплины. Поэтому следствием такой ситуации может явиться пересмотр имеющихся каналов поставок основных материалов для удовлетворения изменяющихся потребностей заказчиков и корректировка ценовой политики, при этом санкций в отношении персонала не требуется.
Важно отметить, что посредством бюджетирования через применение системы контрольных показателей осуществляется делегирование полномочий. Так из рассмотренного примера видно, что директор по производству практически не вышел за рамки запланированных в бюджете сумм, выделяемых на закупку материалов, не была превышена норма выплаты объема сдельной заработной платы, объемы брака находились в пределах допустимых значений, поэтому со стороны генерального директора возможно предоставление руководителю данного центра ответственности большей свободы в выборе вариантов решения текущих производственных задач.
В заключении отметим, что хотя для предприятий комплексное применение системы бюджетирования, основанное на использовании управленческой информации сопряжено с рядом сложностей, таких как расходование дополнительных средств на постановку автоматизированной комплексной системы бюджетирования и связанный с ней пересмотр структуры управления, тем не менее, мы считаем, что это позволит предприятиям отрасли книгоиздания более эффективно функционировать на рынке работ, достигать стратегической цели бизнеса.
Группа финансовых бюджетов.
Бюджет капиталовложений. В этом бюджете фиксируются направления капитальных вложений и получение инвестируемых ресурсов.
Бюджет поступлений от продаж – составляется на основании данных отдела маркетинга и разрабатывается в форме гибкого бюджета с учетом различных вариантов сочетаний параметров «цена за единицу» - «объем продаж».
Налоговый бюджет – включает в себя расчеты налогов и обязательных платежей в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней и иные сборы, и планируется в целом по организации.
Бюджет погашения кредитов и займов составляется в строгом соответствии с планом-графиком платежей.
Бюджет прочих финансовых поступлений содержит плановые объемы поступлений от реализации неиспользуемых материальных и нематериальных активов и т.п.
Все вышерассмотренные в рамках данной группы бюджеты можно также отнести к операционным бюджетам. Документы, о которых пойдет речь ниже, часто рассматриваются в литературе как сводные бюджеты. Мы склонны называть их обобщающими, так как в них консолидируются данные функциональных и операционных бюджетов.
Бюджет движения денежных средств представляет собой консолидированный план положительных и отрицательных денежных потоков за весь бюджетный период.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках – это прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ рентабельности, а также делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.
Бюджетный баланс. В автоматизированных системах бюджетирования встречается также название бюджет по балансовому листу. Данный документ является итоговым бюджетом для большинства применяемых автоматизированных систем бюджетирования. Однако, на наш взгляд, он не является оптимально наглядным и информативным документом для управленческого персонала организации.
Совокупность данных финансовых бюджетов формирует так называемый финансовый план организации ORANGE BUSINESS SERVICES, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.
Работы по финансовому прогнозированию и планированию обобщаются в генеральном бюджете организации. Составляющими генерального бюджета являются:
• исходные прогнозируемые данные, учтенные при разработке оперативного бюджета, – так называемые «контрольные показатели»;
• производственная программа (планируемый портфель заказов, тематический план и т.п.);
• финансовый план организации.
Генеральный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи генерального бюджета представлены в таблице 2.20.
Таблица 2.20. Генеральный бюджет предприятия (основные статьи) ORANGE BUSINESS SERVICES
Доходная часть Расходная часть
Выручка от продаж продукции, поступления по выполненным работам, оказанным услугам
Закупки сырья и материалов
Выручка от продажи прочего имущества (основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг)
Заработная плата
Поступления от участия в капитале других компаний Платежи во внебюджетные фонды
Прочие поступления от инвестиционной деятельности Оплата электроэнергии (других видов энергии)
Остатки средств на банковских счетах
на начало планового периода
Налоги в бюджет
Кредиты и займы полученные Выплаты по кредитам (с учетом процентов)
Прочие доходы Прочие расходы
Профицит бюджета (превышение доходов над расходами) Дефицит бюджета (превышение расходов над доходами)
Оптимальным рекомендуется считать безубыточный бюджет, в котором доходная и расходная части равны. По мнению большинства экономистов, сущность бюджетирования заключается в том, что одна глобальная цель разбивается на подцели, при этом специалисты рассчитывают ресурсы на достижение каждой из них. В результате этапов собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).
На данном этапе в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах прогнозируется:
- доходы и расходы по прочей реализации и внереализационным операциям
- налоги
- трансферты из чистой прибыли.
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная прибыль, являющаяся фондом накопления компании (табл. 2. 21).
Таблица 2.21. Проект отчета о финансовых результатах ORANGE BUSINESS SERVICES
Наименование показателя Сумма, руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 25954870
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (полные переменные затраты) 19668965
2.1. Материальные затраты 18732605
2.2. Переменные коммерческие расходы 936360
3. Маржинальный доход 6285905
4. Постоянные затраты 1236900
4.1. Общехозяйственные расходы 951900
4.2. Общие коммерческие расходы 285000
5. Прибыль (убыток) от продаж 5049005
II. Прочая реализация и внереализационные операции
6. Финансовый результат от прочей реализации 0
6.1. Доходы по прочей реализации 0
6.2. Расходы по прочей реализации 0
7. Финансовый результат от внереализационных операций 0
7.1. Внереализационные доходы 0
7.2. Внереализационные расходы 0
8. Валовая прибыль 5049005
9. Налоги, включаемые в себестоимость 1363285
9.1. НДС 447008
9.2. Налог на имущество 237098
9.3. Налоги по заработной плате 679178
10. Балансовая прибыль 3685720
11. Налог на прибыль 884573
12. Чистая прибыль 2801147
13. Трансферты из чистой прибыли 1000000
14. Нераспределенная прибыль 1801147
Составление проекта отчета о финансовых результатах является выходной формой операционного бюджета ORANGE BUSINESS SERVICES.
Составление проекта бюджета движения денежных средств. На данном этапе определяем величину и структуру денежных поступлений и расходов компании на текущий бюджетный период. Статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Моделируем баланс движения дебиторской задолженности, так как основой денежных поступлений предприятия являются поступления за реализованные услуги (табл. 2.22).
Таблица 2.22. Баланс движения дебиторской задолженности на 2008 год, руб.
Остаток дебиторской задолженности на 01.01.08 Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Остаток дебиторской задолженности на 01.10.08
9500000 25954870 25000000 10454870
Формируем проект бюджета движения денежных средств (табл. 2.23)
Таблица 2.23. Проект бюджета движения денежных средств на 2008 г., руб.
1. Остаток денежных средств на 01.01.08 г. 800000
2. Поступление денежных средств от реализации 25000000
3. Расход денежных средств 23987034
3.1. Закупка сырья и материалов 15788639
3.2. Оплата труда работников и АУП 2425637
3.3. Коммунальные платежи 1524900
3.4. Перечисления в бюджет 1568680
3.5. Перечисления во внебюджетные фонды 679178
3.6. Выплата дивидендов 2000000
4. Сальдо денежных поступлений и расходов 1012966
5. Остаток денежных средств на 01.10.08 г. 1812966
В соответствии с прогнозным бюджетом движения дебиторской задолженности долг покупателей на 01.10.08 г. составляет 10454870 рублей, на основании бюджета движения денежных средств остаток денежных средств составляет 1812966 рублей. На основе проектов отчета о финансовых результатах и бюджета движения денежных средств, а также баланса на начало бюджетного периода составляем проект баланса на конец бюджетного периода (таблица 2.24).
Таблица 2.24. Проект баланса на конец бюджетного периода, руб.
АКТИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Основные средства 10777200 10392300
Итого по разделу I 10777200 10392300
II. Оборотные активы
Запасы 2940719 2203263
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2005617 1334897
готовая продукция и товары для перепродажи 935102 868365
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9500000 10454870
в том числе:
покупатели и заказчики 9500000 10454870
Денежные средства 800000 1812966
Итого по разделу II 13240719 14471099
БАЛАНС 24017919 24863399
ПАССИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 7000000 7000000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3817919 4619066
Итого по разделу III 10817919 11619066
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 5000000 5000000
Итого по разделу IV 5000000 5000000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 0 0
Кредиторская задолженность 5200000 5244333
в том числе:
поставщики и подрядчики 5200000 5244333
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 3000000 3000000
Итого по разделу V 8200000 8244333
БАЛАНС 24017919 24863399
Плановый балансовый остаток является расчетной величиной, величина планового прихода и расхода берется из соответствующих сводных форм операционного и финансового бюджета.
Анализ исполнения сводного бюджета компании проводим в два этапа:
- общее изучение отклонений затрат, выручки и финансовых результатов, движения финансовых ресурсов предприятия
- анализ исполнения основных подбюджетов сводного бюджета.
На этапе общего рассмотрения результатов исполнения сводного бюджета определяем отклонения по каждому основному подбюджету. Рассмотрение показателей исполнения операционного бюджета производим на основе сводного отчета о финансовых результатах (табл. 2.25.).
Таблица 2.25. Отчет о финансовых результатах ORANGE BUSINESS SERVICES, руб.
Наименование показателя план факт отклонения абс., руб. отклонение отн., %
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 25954870 25735578 -219292 -0,84%
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (полные переменные затраты) 19668965 19338963 -330002 -1,68%
3. Маржинальный доход 6285905 6396616 110710 1,76%
4. Постоянные затраты 1236900 1224415 -12485 -1,01%
5. Валовая прибыль 5049005 5172201 123195 2,44%
6. Налоги, включаемые в себестоимость 2247858 2150073 -97784 -4,35%
7. Чистая прибыль 2801147 3022127 220980 7,89%
Чистая прибыль предприятия за отчетный период составила на 220980 руб. больше запланированного уровня. При этом основными факторами влияющими на чистую прибыль оказалось падение объемов продаж на 219292 руб. или 0,84%, при этом снизилась себестоимость реализации услуг на 330002 руб. или 1,68%, что явилось явным фактором увеличения конечных финансовых результатов. Постоянные расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает что колебания объема продаж не вышли за порог релевантности, за которым следует изменение постоянных расходов. Уровень операционного рычага (отношение маржинального дохода к валовой прибыли) практически не изменился, это означает, что чувствительность финансовых результатов и финансовая устойчивость предприятия от изменения рыночной конъюнктуры существенно не изменилась.
В целом же предприятие за отчетный бюджетный период оставалось в зоне безубыточности – рентабельность продаж, рассчитываемая как маржинальный доход/выручка от реализации оставалось положительной, а маржинальный доход перекрывал постоянные расходы. Ключевым фактором увеличения конечных финансовых результатов следует считать снижение себестоимости реализованных услуг.
Отчет о движении денежных средств компании за отчетный бюджетный период, является продолжением план-факт анализа. В бюджет движения денежных средств предприятия был заложен финансовый профицит в размере 1812966 руб. (табл. 2.26).
Таблица 2.26. Отчет о движении денежных средств на 1-й квартал, руб.
Статьи БДДС план факт отклонения абс., руб. отклоне ние отн., %
1. Остаток денежных средств на 01.01.07 г. 800000 884251 84251 10,5%
2. Поступление денежных средств от реализации 25000000 25735578 735578 2,94%
3. Расход денежных средств 23987034 24126206 139172 0,58%
3.1. Закупка сырья и материалов 15788639 15860282 71643 0,45%
3.2. Оплата труда работников и АУП 2425637 2471274 45637 1,88%
3.3. Коммунальные платежи 1524900 1536135 11235 0,74%
3.4. Перечисления в бюджет 1568680 1576056 7376 0,47%
3.5. Перечисления во внебюджетные фонды 679178 682459 3281 0,48%
3.6. Выплата дивидендов 2000000 2000000 0 0,00%
4. Сальдо денежных поступлений и расходов 1012966 1609373 596406 58,88%
5. Остаток денежных средств на 01.01.08 г. 1812966 2493624 680657 37,54%
Фактические денежные поступления оказались больше запланированных на 680657 рублей. Основной причиной увеличения денежных поступлений явилось увеличение выручки от реализации услуг на 735578 рублей. В то же время денежные расходы увеличились на 139172 рубля за счет выплат поставщикам сырья и материалов на 71643 рублей, увеличения оплаты труда работникам на 45637 рубля, увеличения коммунальных платежей на 11235 рублей, и увеличения платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 3281 рубль. В целом на конец бюджетного периода у предприятия положительное сальдо денежных потоков в размере 1609373 рубля. Баланс за отчетный период строится на основе данных исполнения всех основных бюджетов и является агрегированной отчетной формой исполнения сводного бюджета предприятия в целом (табл. 2.27).
Таблица 2.27. Баланс ORANGE BUSINESS SERVICES на конец бюджетного периода, руб.
АКТИВ На начало периода На конец периода план На конец периода факт Отклонение факт от плана
I. Внеоборотные активы
Основные средства 10777200 10392300 10392300 0
Итого по разделу I 10777200 10392300 10392300 0
II. Оборотные активы
Запасы 2940719 2203263 1403239 -800024
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2005617 1334897 910335 -424562
готовая продукция и товары для перепродажи 935102 868365 492903 -375462
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9500000 10454870 11150816 695946
в том числе:
покупатели и заказчики 9500000 10454870 11150816 695946
Денежные средства 884251 1812966 2493624 680657
Итого по разделу II 13324970 14471099 15047678 576579
БАЛАНС 24102170 24863399 25439978 576579
ПАССИВ На начало периода На конец периода план На конец периода факт Отклонение факт от плана
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 7000000 7000000 7000000 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3902170 4619066 4671677 52611
Итого по разделу III 10902170 11619066 11671677 52611
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 5000000 5000000 5000000 0
Итого по разделу IV 5000000 5000000 5000000 0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 0 0 0 0
Кредиторская задолженность 5200000 5244333 5768301 523968
в том числе:
поставщики и подрядчики 5200000 5244333 5768301 523968
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 3000000 3000000 3000000 0
Итого по разделу V 8200000 8244333 8768301 523968
БАЛАНС 24102170 24863399 25439978 576579
Динамический баланс характеризует изменение величины совокупных активов (и источников финансирования) и структуры совокупных активов и пассивов компании ORANGE BUSINESS SERVICES за отчетный бюджетный период. На основании данного баланса можно сделать следующие выводы:
1) на отчетный бюджетный период был запланирован рост валюты баланса предприятия на 3,16% (761229 руб.), фактически увеличение валюты баланса было больше запланированного и составило 5,6% или 1337808 руб.
2) в разрезе статей активов основными факторами роста валюты баланса по плану являлись:
- увеличение дебиторской задолженности на 954870 руб., вытекающее из запланированного повышения объемов продаж, и как следствие, общей величины расчетов с покупателями
- увеличение остатка денежных средств на 928715 руб. как запланированного уровня финансового профицита.
В структуре совокупных активов в плановом балансе должны были произойти следующие изменения:
- снижение доли сырья и материалов в валюте баланса с 8,3% по факту на начало бюджетного периода до 5,4% по плану на конец бюджетного периода.
Фактически на конец отчетного бюджетного периода наблюдается:
- резкое снижение доли сырья и материалов в структуре совокупных активов не только по сравнению с планом на конец бюджетного периода
- более значительный рост доли денежных средств в валюте баланса, чем было предусмотрено планом на отчетный квартал (7,3% по плану и 9,8% по факту), что определяется большим уровнем финансового профицита по сравнению с запланированной величиной.
3) в структуре источников финансирования деятельности предприятия наблюдается увеличение доли краткосрочных обязательств как по плану на конец бюджетного периода, так и фактически на конец бюджетного периода. Это объясняется значительными размерами дополнительного краткосрочного привлечения средств в отчетном бюджетном периоде для финансирования повышенных по сравнению с базисным периодом объемов продаж.
Изучение сводных отчетных форм позволяет представить в какой области бюджетного процесса проводить в дальнейшем детальный факторный анализ, где с большей доли вероятности находятся слабые места предприятия, которые необходимо исследовать более тщательно.
По результатам второй главы получены следующие выводы:
Постановку бюджетирования в этой компании начинали с формирования финансовой структуры. Для этого были проанализированы все виды деятельности предприятия и определены основные статьи доходов и расходов. Исходя из функционального направления подразделений и их финансовых и материальных потоков, в финансовой структуре комбината выделены четыре уровня: центры финансовой ответственности (ЦФО), центры бюджетирования (ЦБ), центры финансового учета (ЦФУ) и места возникновения затрат (МВЗ).
Поскольку все финансовые расчеты внутри компании проходят через централизованную финансовую службу, то головная компания является единственным ЦФО первого уровня. На втором уровне в финансовой структуре расположены так называемые центры бюджетирования (ЦБ). К ним относятся службы основного производства, вспомогательного производства, функциональные службы и непроизводственные отделы. Они составляют вспомогательные бюджеты (бюджет производства, бюджет продаж) по укрупненным статьям расходов и доходов.
Центр финансовой ответственности – это объект финансовой структуры третьего уровня, он составляет вспомогательные бюджеты по своему участку работы.
Четвертый, нижний уровень центров ответственности занимают МВЗ. В качестве МВЗ рассматриваются сервисные подразделения, обслуживающие основные процессы: хозяйственный отдел, служба охраны, администрация и т. п. Они составляют только заявки на расходы.
К основным бюджетам относятся бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов (БДР), балансовый отчет (прогнозный баланс) и инвестиционный бюджет (бюджет развития, в нем отражаются как плановая ремонтная программа, так и средства на расширение и модернизацию производства). Эти бюджеты составляются только для уровня всего предприятия на месяц и на год.
|
обратная связь
