Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.
Порядок формирования и раскрытия учетной политики юридическими лицами (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) определен в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Раскрытие учетной политики означает придание гласности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:
- группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
- погашения стоимости активов;
- организации документооборота;
- инвентаризации;
- применения счетов бухгалтерского учета;
- формирования системы регистров бухгалтерского учета;
- обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рассмотрим основные принципы учета в розничном предприятии ЗАО «Анжио». В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно, и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу - "Поставщик".
Наименование организации: ЗАО «Анжио»
Дата составления: 25 марта 2008 г. № 76.
Таблица 2.4. Реестр розничных цен ЗАО «Анжио»
N
п/п Наименование
товара Поставщик
товара Цена
поставщика,
руб. Торговая
наценка Розничная
цена, руб.
% сумма,
руб.
1 Яблоко "Рубин" Плодовощторг 19,00 15 2,85 21,85
2 Груша Испания ООО РСТК 22,50 12 2,70 25,20
3 Помидор свежий МУП Агро 35,00 15 5,25 40,25
4 Яйцо, 1 кат. Птицефабрика 15,65 15 2,35 18,00
5 Бройлер Птицефабрика 45,00 18 8,10 53,10
6 Яйцо, 1 кат. ЧП Иванов 15,00 20 3,00 18,00
Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:
РЦ = ЦП + ТН,
где РЦ - розничная цена; ЦП - цена поставщика (с НДС); ТН - торговая наценка.
Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и, соответственно, в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует определять по формуле:
РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС x (ЦП + ТНо),
где ТНо - торговая наценка на цену поставщика; % НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).
В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:
ТН = ТНо + % НДС x (ЦП + ТНо).
Магазин ЗАО «Анжио» приобрел товар у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.
Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Значит, когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.
Сформируем розничную цену такого товара:
- цена поставщика - 10 руб.;
- торговая наценка 35 процентов - 3,50 руб. (10 руб. x 0,35);
- НДС 18% - 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) x 0,18).
Розничная цена равна:
10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.
Общая величина торговой наценки составит:
3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.
По той же формуле можно определять розничную цену на товар, поступивший с НДС.
В магазин ЗАО «Анжио» поступил сахар по цене поставщика 17,70 руб. за 1 кг, в том числе НДС 2,70 руб.
1-й способ расчета розничной цены:
Цена поставщика
с НДС Торговая наценка Розничная цена
% сумма
17,70 руб. 20 3,54 руб. 21,24 руб.
2-й способ расчета розничной цены:
Цена поставщика
без НДС Торговая наценка Розничная цена
% сумма НДС итого
15 руб. 20 3 руб. 3,24 руб. 6,24 руб. 21,24 руб.
17 июня 2008 г. в ЗАО «Анжио» поступили следующие товары:
- икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за 1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС;
- говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том числе НДС - 3 руб.) за 1 банку;
- мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС;
- икра черная осетровая в стеклобанке по цене 236 руб. за 1 шт. (в том числе НДС - 36 руб.).
Наименование организации: ЗАО «Анжио»
Дата составления: 17 июня 2008 г. N 162.
Таблица 2.5. Предлагаемый реестр розничных цен ЗАО «Анжио»
N
п/п Наименование
товара Поставщик Цена
поставщика
без НДС Торговая наценка,
руб. Розничная
цена
Наценка НДС Итого
% сумма
1 Икра
зернистая
лососевая ИП Трофимов 100 15 15 20,70 35,70 135,70
2 Говядина
тушеная Мясозавод 30 25 7,50 3,75 11,25 41,25
3 Мука
пшеничная ИП Иванов 12 18 2,16 1,42 3,58 15,58
4 Икра черная
осетровая АО "Рыбпром" 200 10 20 39,60 59,6 259,6
При количественно-суммовом учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации. В таких случаях учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. Такой чек представляет собой аналог товарной накладной. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в покупных ценах.
В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяют продажные цены.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
1) при поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом, на уровне склада организуют количественный учет;
2) в бухгалтерском учете при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах);
3) списание товаров в бухгалтерском учете производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, то есть стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.
Для учета торговых операций в ЗАО «Анжио» используются следующие формы (Приложение 1). Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:
- приемка товаров;
- хранение товаров на складе;
- отпуск (продажа) товаров покупателям.
Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.
ЗАО «Анжио» является организацией розничной торговли и состоит из одного структурного подразделения - розничного магазина и уплачивает единый налог на вмененный доход (Приложение 3). Это означает, что ЗАО «Анжио» не является плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость). С коллективом торговых работников торгового дома заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности. Бригадиром назначена замдиректора Строева Е.В.
В ЗАО «Анжио» установлен отчетный период для составления товарного отчета - три дня. Учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам. За период с 18 марта по 20 марта 2008 г. был составлен товарный отчет по форме ТОРГ-29 (Приложение 4).
Остаток товаров на начало отчетного периода (на утро 18 марта) составлял 314 000,67 руб., а остаток тары - 4500 руб.
В приходной части товарного отчета перечислены приходные документы на товар, поступивший в торговый дом с 18 по 20 марта включительно. Замдиректора указала в графах 1 - 3 наименование поставщика, название приходного документа, его дату и номер. В графе 4 написана сумма поступившего товара согласно документу поставщика, а ниже с отметкой "т.н." указана торговая наценка на этот товар.
Например, от ЗАО "Винпром" по товарной накладной от 20 марта 2007 г. N 785 поступила партия вина в количестве 500 бутылок по цене 59 руб. за бутылку (с учетом НДС). Всего стоимость вина составляет 29 500 руб. (500 бутылок x 59 руб.). Эта сумма отражена в графе 4 строки ЗАО "Винпром". Вино поступило в ящиках, которые являются возвратной тарой, и на них установлены залоговые цены. Всего поступило 25 ящиков по 20 бутылок вина в каждом. Цена одного ящика составляет 20 руб., стоимость поступившей тары составляет 500 руб. (25 ящиков x 20 руб.). Стоимость поступившей тары отражена в графе 5 той же строки.
В реестре розничных цен на поступившее вино установлена наценка в размере 25 процентов, то есть 14,75 руб. на каждую бутылку. В приходной накладной замдиректора сделала расчет общей суммы наценки: 14,75 руб. x 500 бутылок = 7375 руб. Эту сумму она отразила в графе 4 (под стоимостью товара в покупных ценах) с пометкой "т.н." (торговая наценка). Таким образом, стоимость поступившего вина в розничных ценах составит 36 875 руб. (29 500 + 7375).
В расходной части товарного отчета замдиректора записала выручку от продажи за каждый день. Эту выручку кассиры-операционисты сдают в конце дня старшему кассиру. Старший кассир приходует ее в центральной кассе по приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру сдается материально ответственному лицу (замдиректора в нашем примере) для включения в товарный отчет. В товарном отчете записывают номер приходного кассового ордера. Например, поступление в кассу выручки от продажи за 18 марта оформлено приходным ордером N 135.
В расходной части товарного отчета отражены также операции по возврату тары поставщикам и возврату некачественного товара. При возврате товара необходимо рассчитать торговую наценку на количество возвращаемого товара, чтобы сторнировать ее (то есть снять с товарного остатка). В нашем примере поставщику АО "Восток" было возвращено 20 банок говядины тушеной по цене 28,90 руб. за банку. Всего вернули товар на сумму 578 руб. (20 банок x 28,90 руб.). На этот товар была установлена торговая наценка в размере 10 процентов, то есть 2,89 руб. на одну банку. Так как товар был оприходован (отражен в приходной части товарного отчета) с учетом этой наценки, то и в расходной части товарного отчета необходимо указать сумму наценки на возвращаемый товар. Расчет этой суммы замдиректора сделала в своем экземпляре возвратной накладной:
20 банок x 2,89 руб. = 57,80 руб.
А затем эту сумму она указала в расходной части товарного отчета по графе 4 (под стоимостью возвращаемого товара в покупных ценах).
Организации розничной торговли приобретают товар для продажи населению либо у оптовых перепродавцов, либо у производителей продукции. При этом оформляются либо договор купли-продажи, либо договор поставки. При длительных хозяйственных связях оформляется договор поставки. В таком договоре оговаривают условия и порядок промежуточных поставок (график поставок). Договором может быть предусмотрен порядок поставки товаров по заявкам, в том числе ежедневным.
В приложении 2 приведен договор поставки продукции по прямым длительным хозяйственным связям на поставку продовольственных товаров.
Торговая организация в течение одного дня приобрела партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 "Товары". Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по выбытию товара записью по кредиту балансового счета 41 "Товары".
При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).
При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.
Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой.
В ЗАО «Анжио» бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - приобретен товар у поставщика.
Продажа товара отражается двумя проводками:
1-я проводка: по какой цене товар продали (иными словами - стоимость товара в продажных ценах);
2-я проводка: по какой цене товар списали с учета (стоимость товара в покупных ценах).
В этих проводках, кроме счетов учета товара (41) и расчетов с покупателями (62) задействован счет учета реализации товаров (90).
Для нашего примера примем, что торговая наценка на проданный товар составила 10%. Это означает, что товар продан за 33 000 руб. (30 000 руб. + 3000 руб. (10%)).
В бухгалтерском учете делают такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90
- 33 000 руб. (в том числе 30 000 руб. - покупная цена товара, 3000 руб. - торговая наценка) - продан товар покупателю по продажным (отпускным) ценам;
Дебет 90 Кредит 41
- 30 000 руб. - списан с учета проданный товар по покупным ценам.
Затем торговая организация перечислила денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 60 Кредит 51
- 700 000 руб. - произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства).
Когда покупатель товара рассчитается с торговой организацией за купленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств в кассе (дебет счета 50) и уменьшение другого актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 62). Поступление денежных средств в кассу организации (и одновременно уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 50 Кредит 62
- 33 000 руб. - поступили деньги в кассу.
Разница между кредитом и дебетом на счете 90 в сумме 3000 руб. представляет собой прибыль от продажи товара, и она включается в состав прибылей и убытков проводкой:
Дебет 90 Кредит 99
- 3000 руб. - прибыль от продажи товаров.
Эта прибыль образовалась за счет того, что в результате описанных операций выбыло активов в виде товара на сумму 30 000 руб., а поступило активов в виде денежных средств на сумму 33 000 руб.
В течение одного дня (6 марта) на склад торговой организации поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и со склада был отпущен товар покупателям на сумму 73 000 руб. Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следующим образом (табл. 2.6):
Таблица 2.6. Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 ЗАО «Анжио»
Дата Документ Контрагент Балансовый счет 41
Дебет Кредит
6 марта Товарная накладная N 34 ЗАО "Север" 50 000
Товарно-транспортная
накладная N 338 Промбаза 135 000
Товарная накладная N 218 ООО "Красоптторг" 25 000
Товарная накладная N 219 МУП ДДУ 48 000
Обороты 185 000 73 000
Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 составил 185 000 руб., а кредитовый оборот - 73 000 руб.
Балансовый счет 42 "Торговая наценка" применяется только организациями розничной торговли, которые учитывают товары по продажным ценам.
При оприходовании товара в розничной торговой сети на балансовом счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая наценка на каждый вид товара утверждается руководителем организации в Реестре цен.
Бухгалтер ЗАО «Анжио» отражает в учете поступление товара в розничный магазин на основании товарного отчета, товарных накладных (или накладных на перемещение) и выписок из реестра цен.
Торговая наценка отражается проводкой:
Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле"
Кредит 42 "Торговая наценка".
Для удобства размер торговой наценки на единицу товара можно проставлять в накладной на поступление товара. Это делает материально ответственное лицо, составляющее товарный отчет.
В магазин из пекарни поступили хлебобулочные изделия. Приведем фрагмент товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, на полях которой заведующая отделом, принимающая товар, на основании реестров цен проставила размер торговой наценки на единицу товара (табл. 2.7):
Таблица 2.7. Расчет торговой наценки ЗАО «Анжио»
Наименование
товара Код Единица
измерения Кол-
во Цена Сумма без
учета НДС НДС Сумма
с учетом
НДС Торговая
наценка,
руб. коп.
2 3 4 8 11 12 14 15 *
Батон
"Молочный" 0110 шт. 40 7-50 300 30 330 2-50
Хлеб
"Заварной" 0111 шт. 100 3-20 320 32 352 1-80
Бухгалтер ЗАО «Анжио» на основании этой товарной накладной отразит торговую наценку следующими проводками:
Дебет 41-2 Кредит 42
- 100 руб. (2,50 руб. x 40 шт.) - отражена торговая наценка на батон "Молочный";
Дебет 41-2 Кредит 42
- 180 руб. (1,80 руб. x 100 шт.) - отражена торговая наценка на хлеб "Заварной".
В магазин ЗАО «Анжио» поступила партия молока в тетрапаках. Всего поступило 800 пакетов молока. Цена одного пакета молока - 9 руб. Поставщик также предоставил скидку на возможные потери молока при транспортировке в размере 2 процентов.
Поставщиком молока является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. Эта организация не является плательщиком НДС, поэтому в цене на молоко НДС нет.
Торговая наценка магазина составляет 30 процентов, или 2,70 руб. на один пакет молока. Розничная цена одного пакета молока составит 11,70 руб. (9,0 + 2,70).
В бухгалтерском учете магазина ЗАО «Анжио» при поступлении молока сделаны такие записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 7200 руб. - получено молоко от поставщика, отражена его стоимость по покупным ценам;
Дебет 41-2 Кредит 42
- (144) руб. (7200 x 2%) - отражена скидка, предоставленная поставщиком;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 2160 руб. (2,70 руб/шт. x 800 шт.) - сделана наценка на молоко, отражена сумма торговой наценки.
На балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты.
Торговые организации на счете 90 "Продажи" отражают выручку от продажи товаров, расходы, связанные с продажей товаров и финансовый результат от продажи товаров. Если торговая организация является плательщиком НДС, то на счете 90 также отражается сумма налога, исчисленная с выручки от реализации товаров.
К счету 90 "Продажи" открывают следующие субсчета первого уровня:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Организация, которая имеет два и более подразделений, как правило, ведет учет финансового результата работы этих подразделений. Такие организации к счету 90 открывают субсчета второго порядка или аналитические счета.
2.3. Учет затрат в целях налогообложения (ЕНВД)
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2),
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;
N 1, N 2, N 3 - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.
В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики при исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно "вмененный" налогоплательщику для целей налогообложения.
При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
|
обратная связь
