Анализ положения с заработной платой в период российских реформ позволяет сделать вывод, что к неразрешенным старым проблемам (низкая заработная плата, дестимулирование эффективного труда, отсутствие мотивации) добавились новые. Наиболее важным индикатором отношения власти к образованию, науке, культуре, здравоохранению, безусловно, является уровень оплаты труда высококвалифицированных работников, занятых в этих сферах, который определяется уровнем государственного финансирования. Система оплаты труда бюджетников, которая существует в настоящее время, является нищенской, унижающей достоинство работников интеллектуального труда, не обеспечивающей даже реального (в отличие от официального) прожиточного минимума [18, с. 9].
С 6 января 2008 г. вступило в силу Постановление № 922 [9], соответственно, перестало действовать Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 [14, с. 13].
В соответствии с п. 2 Положения об исчислении среднего заработка № 922 для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, как и ранее, относятся:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- оплата, начисленная по сдельным расценкам;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство;
- за классность;
- за выслугу лет (стаж работы);
- за ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка;
- за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;
- оплата, связанная с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов;
- за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочная работа;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие выплаты, применяемые у данного работодателя.
Основными задачами ФИАн являются:
- соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчете среднего заработка;
- соответствие порядка расчета среднего заработка законодательным и нормативным актам, а также системным документам учреждения;
- правильность начисления и выплаты отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
- правильность начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.;
- правильность начисления и выплаты среднего заработка при командировании работника;
- своевременность выплат работникам учреждения и депонирования не выплаченных в срок сумм;
- ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;
- правильность отражения в бюджетном учете задолженности по оплате отпускных, пособий и др.
Источники информации ФИАн являются:
- учетная политика ФИАн;
- журнал операций расчетов по оплате труда ФИАн;
- анализ счетов 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату», 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда», 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по заработной оплате», 208 03 000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда», 302 01 000 «Расчеты по заработной плате», 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет», 304 02 000 "Расчеты с депонентами»;
- расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, расходные ордера;
- лицевые счета работников;
- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
- трудовые договоры, трудовые контракты;
- приказы о приеме на работу, о предоставлении отпуска, об увольнении и т.д.;
- положения о премировании, об установлении надбавок и доплат, о материальном стимулировании и т.д.;
- личные карточки и др.
Процедуры, которые могут быть использованы при проверке:
- аналитические процедуры - анализ начисленных и выплаченных сумм для выявления задолженности и депонентов, правильности расчета среднего заработка (сопоставление рассчитанных ревизором сумм с данными бюджетного учета проверяемого учреждения) и т.д.;
- просмотр документов - изучение на предмет правильности их составления и оформления;
- сравнение документов - сравниваются данные регистров бюджетного учета с первичными документами или регистров бюджетного учета с данными главной книги, а также сравнение первичных учетных и системных документов по одной операции (личных карточек, приказов, ведомостей, лицевых счетов, карточек расчета и др.);
- опрос - установление фактов в личной беседе с работниками учреждения, а также выявление причин допущенных нарушений из объяснений исполнителей бухгалтерских операций.
Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом оплаты труда.
В фонд оплаты труда ФИАн входят все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.
Ставки и оклады ФИАн устанавливаются по результатам аттестации каждого работника. При этом учитываются выполняемые работниками функции, конкретные должностные обязанности. Кроме того, учитывают характер выполняемых работ, уровень ответственности работника, руководство подчиненными и др. При аттестации используется квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого включают, например, наличие образования от общего до высшего профессионального, стаж работы, ученую степень, квалификационную категорию и др.
Размер ставки и соответствующих надбавок к ней по каждому работнику утверждается приказом руководителя бюджетного учреждения ФИАн Месяцем Г.А. и является основанием для начисления заработной платы.
Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.
В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.
К первичным учетным документам ФИАн для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:
- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);
- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);
- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
- Платежная ведомость (ф. 0504403).
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в Табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В Табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле повторяется два раза.
В Табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.
Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.
Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.
Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию представляются:
- листок нетрудоспособности;
- справка ЗАГС о рождении ребенка;
- заявление работника;
- справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;
- справка о смерти;
- заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;
- заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, оправе на дополнительные льготы;
- исполнительные листы;
- заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.
В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления.
Подстатья 211. Заработная плата. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:
- выплаты по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
- надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;
- выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждении и других вознаграждении и выплат поощрительного характера;
- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;
- оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;
- выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;
- другие аналогичные расходы.
Подстатья 212. Прочие выплаты. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:
- подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;
- суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;
- компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;
- ежемесячные пособия на ребенка;
- ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;
- другие аналогичные расходы.
Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплате труда. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.
Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения. На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:
- пособия в рамках государственного социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении ребенка;
- путевки на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, другие единовременные и ежемесячные выплаты, выплаты за счет взносов по страховым тарифам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячная доплата к государственным и муниципальным пенсиям, выплата по обязательному медицинскому страхованию;
- другие аналогичные расходы.
Подстатья 262. Пособия по социальной помощи населению. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:
на оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте, а также выходных пособий при увольнении сотрудников;
на выплату в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства, а также иные выплаты компенсационного характера в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий);
на выплату ежемесячного пособия на ребенка;
на выплату субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;
другие аналогичные расходы.
Статья 290. Прочие расходы. На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:
- на отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;
- на выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;
- на выплату научных стипендий ученым, стипендий работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам;
- на выплату государственных премий в различных областях;
- на выплаты спортсменам и их тренерам;
- на прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.
Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие подстатьи статьи 220. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.
Учет санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств.
Для учета санкционирования расходов на оплату труда и начислений на оплату труда в разд. 5 "Санкционирование расходов бюджета" Плана счетов бюджетного учета предусмотрены следующие счета:
1 501 03 211 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы";
1 501 03 212 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат";
1 501 03 213 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда";
1 501 03 262 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет пособий по социальной помощи населению";
1 501 03 290 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет прочих расходов";
1 501 05 211 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы";
1 501 05 212 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат";
1 501 05 213 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда";
1 501 05 262 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий социальной помощи населению";
1 501 05 290 "Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов";
1 502 01 211 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы";
1 502 01 212 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих выплат";
1 502 01 213 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда";
1 502 01 262 "Принятые бюджетные обязательств текущего года за счет пособий по социальной помощи населению";
1 502 01 290 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих расходов".
Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда, оформляются в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.1).
При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, сотрудникам производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени.
Начисление стимулирующих выплат производится на основании приказов на премирование, доплат.
Начисление оплаты за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени производится в соответствии с нормами трудового законодательства, Положением по оплате труда в бюджетном учреждении.
Таблица 2.1. Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
заработной плате и прочим
выплатам 1 501 05 211
1 501 05 212 1 501 03 211
1 501 03 212
2 Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
начислениям на оплату труда 1 501 05 213 1 501 03 213
3 Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
социальной помощи населению 1 501 05 262 1 501 03 262
4 Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
прочим расходам 1 501 05 290 1 501 03 290
5 Приняты бюджетные
обязательства текущего года
за счет заработной платы
и прочих выплат 1 501 03 211
1 501 03 212 1 502 01 211
1 502 01 212
6 Приняты бюджетные
обязательства текущего года
за счет начислений на
оплату труда 1 501 03 213 1 502 01 213
7 Приняты бюджетные
обязательства текущего года
за счет пособий по
социальной помощи населению 1 501 03 262 1 502 01 262
8 Приняты бюджетные
обязательства текущего года
за счет прочих расходов 1 501 03 290 1 502 01 290
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени.
Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка.
Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленным Правительством РФ.
При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.
Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка.
Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом в счет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.
Премии учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в месяц, то учреждение должно закрепить в Положении по оплате труда, какие из них учитывать при расчете - большие или последние;
- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения - по результатам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год (при наличии таковых в Положении об оплате труда) - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Премии, начисляемые работникам ко дню рождения, профессиональным и другим праздникам, при расчетах среднего заработка не учитываются, так как не являются формой вознаграждения за труд.
При расчете среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок.
Если работнику в соответствии с Положением об оплате труда, трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.
При любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом законодатель уточнил в п. 4 Положения об исчислении среднего заработка N 922, какой период времени следует считать календарным месяцем. Ранее данного определения в Положении N 213 не было. В соответствии со ст. 139 ТК РФ период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Следует также отметить, что ч. 6 ст. 139 ТК РФ работодателю предоставлено право устанавливать другой расчетный период, если это не ухудшает положения работников. Таким образом, если коллективным договором или локальным нормативным актом в учреждении такое решение принято, то следует учесть, что:
- выбранная продолжительность расчетного периода должна быть кратна календарному месяцу;
- закрепленный в учреждении расчетный период должен применяться для всех случаев определения среднего заработка, а не выборочно для отдельных ситуаций. Но, как показывает практика, большинство бюджетных учреждений придерживаются общепринятого расчетного периода для исчисления среднего заработка - 12 календарных месяцев.
п. 5 Положения об исчислении среднего заработка N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. Данный подпункт дополнен следующей информацией - за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ. Ранее действовавшим Положением N 213 это не было предусмотрено;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
При расчетах с персоналом по оплате труда, другим выплатам применяются следующие счета:
при расчетах с работниками учреждения:
1 302 15 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";
1 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";
1 302 17 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";
1 302 18 000 "Расчеты по прочим расходам";
при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:
1 302 04 000 "Расчеты по услугам связи";
1 302 05 000 "Расчеты по транспортным услугам";
1 302 08 000 "Расчеты по содержанию имущества";
1 302 09 000 "Расчеты по прочим услугам".
Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.2).
Таблица 2.2. Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 Начисление заработной платы
сотрудникам учреждения 1 401 01 211 1 302 01 730
2 Начисление надбавки к
окладу сотрудникам учреждения 1 401 01 212 1 302 02 730
3 Начисление заработной платы
сотрудникам за работы в
особых условиях труда 1 401 01 212 1 302 02 730
4 Начисление премий 1 401 01 212 1 302 02 730
5 Начисление оплаты очередного отпуска 1 401 01 212 1 302 02 730
6 Начисление оплаты учебного отпуска 1 401 01 212 1 302 02 730
7 Начисление компенсации за отпуск 1 401 01 212 1 302 02 730
8 Начисление оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности 1 401 01 212 1 302 02 730
9 Начисление оплаты часов кормящим матерям 1 401 01 212 1 302 02 730
10 Начисление материальной помощи 1 401 01 212 1 302 02 730
11 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового
характера на выполнение услуг связи 1 401 01 221 1 302 04 730
12 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового
характера на выполнение транспортных услуг 1 401 01 222 1 302 05 730
13 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового
характера на выполнение услуг, связанных с содержанием имущества 1 401 01 225 1 302 08 730
14 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового
характера на выполнение прочих услуг 1 401 01 226 1 302 09 730
15 Начисление сумм стипендий 1 401 01 290 1 302 18 730
За счет средств государственного социального страхования сотрудникам учреждений выплачиваются:
- пособия по временной нетрудоспособности [13];
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);
- другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:
1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".
1 302 13 000 "Расчеты по пособиям социальному страхованию населения".
1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Начисление пособия по
временной
нетрудоспособности 1 303 02 830 1 302 03 730
2 Начисление пособия по
беременности и родам 1 303 02 830 1 302 03 730
3 Начисление пособия в
связи с несчастным случаем
на производстве 1 303 06 830 1 302 03 730
4 Начисление пособия по уходу
за ребенком до достижения
им полутора лет 1 303 02 830 1 302 03 730
5 Начисление единовременного
пособия по случаю рождения
ребенка 1 303 02 830 1 302 03 730
6 Назначение выплаты по
случаю смерти 1 303 02 830 1 303 03 730
7 Назначение выплаты
женщинам, вставшим на учет
в медицинских учреждениях
в ранние сроки беременности 1 303 02 730 1 302 03 830
Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с расторжением трудового договора в бюджетном учете отражается следующими записями (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с расторжением трудового договора
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Начисление выходного
пособия 1 401 01 212 1 302 17 730
2 Начисление прочих и
компенсационных выплат
за счет средств
работодателя в
соответствии с КОСГУ 212 1 401 01 212 1 302 17 730
В качестве недостатков есть неправильность расчета различных выплат. Одним из наиболее важных направлений проверки расчетов по заработной плате является проверка правильности исчисления среднего заработка для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также государственных пособий, выплачиваемых бюджетным учреждением в соответствии с законодательством РФ: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др. Данная работа освещает основные моменты такой проверки: поставленные задачи, используемые процедуры, характерные нарушения, допускаемые бухгалтерами.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные работниками, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана с предоставлением физическому лицу определенных благ помимо обычного дохода, например проценты по вкладам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. Материальная выгода от беспроцентного займа облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов. Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога и организации.
Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, для того, чтобы система оплаты труда была определена полностью, необходимо в соответствии со ст. 135 ТК РФ определить не только размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), но и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования |
обратная связь
