Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам.
Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов. Для налогового учета - в карточке 1-НДФЛ.
Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.
Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
По заявлениям сотрудников, исполнительным листам производятся и другие виды удержаний из заработной платы.
Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:
1 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";
1 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда".
Удержания из заработной платы сотрудников отражаются в учете следующими записями (табл. 2.5).
Таблица 2.5. Удержания из заработной платы сотрудников
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Исчисление (удержание)
налога на доходы
физических лиц с
начислений по заработной
плате и прочих выплат 1 302 01 830
1 302 02 830 1 303 01 730
2 Исчисление (удержание)
налога на доходы
физических лиц с начислений
вознаграждений по договорам
гражданско-правового
характера 1 302 04 830
1 302 05 830
1 302 08 830
1 302 09 830 1 303 01 730
3 Исчисление (удержание)
налога на доходы физических
лиц с пособий по временной
нетрудоспособности 1 302 15 830 1 303 01 730
4 Удержание из заработной
платы по исполнительному
листу 1 302 01 830 1 304 03 730
5 Удержание из заработной
платы и прочих выплат для
перечисления на вклады,
прочие удержания 1 302 01 830
1 302 02 830 1 304 03 730
Порядок начисления ЕСН, взносов обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации регламентируются гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом № 167-ФЗ [2].
Порядок начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентируется Федеральным законом N 125-ФЗ [3].
Ведение операций по начислению за отчетный период (месяц) суммы ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов от несчастных случаев осуществляется с применением следующих счетов бюджетного учета:
1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";
1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе составляющих частей ЕСН.
Начисления ЕСН, страховых взносов отражаются в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.6).
Таблица 2.6. Начисления ЕСН, страховых взносов
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Начисление ЕСН в части пенсионного обеспечения (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730
2 Начисление страховых взносов обязательного пенсионного страхования
(в разрезе аналитики) 1 303 02 830 1 303 02 730
3 Начисление взносов накопительной части
пенсионного страхования (в разрезе аналитики) 1 303 02 830 1 303 02 730
4 Начисление ЕСН в части взносов:
в ФСС РФ; в территориальный ФОМС;
в федеральный ФОМС (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730
5 Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения (в разрезе
аналитики) 1 401 01 213 1 303 06 730
6 Начисление ЕСН по лицам, заключившим договора гражданско-правового
характера: в части пенсионного
обеспечения; в части взносов в
территориальный ФОМС; в части взносов в
федеральный ФОМС (в разрезе аналитики) 1 401 01 221
1 401 01 222
1 401 01 225
1 401 01 226 1 303 02 730
7 Начисление страховых взносов обязательного пенсионного страхования по
лицам, заключившим договора
гражданско-правового характера (в разрезе
аналитики) 1 303 02 830 1 303 02 730
8 Начисление взносов накопительной части
пенсионного страхования по лицам, заключившим договора гражданско-правового характера (в разрезе аналитики) 1 303 02 830 1 303 02 730
9 Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц,
заключивших договора гражданско-правового характера (в разрезе аналитики) 1 401 01 221
1 401 01 222
1 401 01 225
1 401 01 226 1 303 06 730
Операции по погашению задолженности по оплате труда отражаются с использованием счета 1201 04 000 "Касса". Погашение задолженности перед работниками отражается в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.7).
Таблица 2.7. Погашение задолженности перед работниками
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Погашение задолженности по
заработной плате и прочим
выплатам путем выплат
наличных денежных средств
из кассы учреждения
(в разрезе аналитики по
КОСГУ 211, 212) 1 302 01 830
1 302 02 830 1 201 04 610
2 Выплата вознаграждений по
договорам гражданско-
правового характера из
кассы учреждения 1 302 04 830
1 302 05 830
1 302 08 830
1 302 09 830 1 201 04 610
3 Выплата пособий по
социальному страхованию
из кассы учреждения 1 302 15 830 1 201 04 610
4 Выплата выходного пособия
из кассы учреждения 1 302 17 830 1 201 04 610
5 Выплата стипендий из кассы
учреждения 1 302 18 830 1 201 04 610
6 Перечисление заработной
платы и прочих выплат на
банковские счета 1 304 03 830 1 201 04 610
7 Начисление процентов при
задержке выплат,
начисленных в пользу
сотрудника в соответствии
с законодательством 1 401 01 290 1 302 18 730
Суммы заработной платы, не полученные в установленный срок, учитываются на счете 1304 02 000 «Расчеты с депонентами».
Учет депонированных сумм по заработной плате ведется в Реестре депонированных сумм, Книге аналитического учета депонированной заработной платы. Расчеты с депонентами отражаются в бюджетном учете следующими записями (табл. 2.8).
Таблица 2.8. Расчеты с депонентами
N
п/п Содержание операции Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26) Код счета бюджетного
учета, КОСГУ (код
счета 18-26)
1 2 3 4
1 Депонирование заработной
платы и прочих выплат 1 302 01 830
1 302 02 830
1 302 03 830 1 304 02 730
2 Перечисление депонированной
заработной платы (в разрезе
аналитики депонированных
сумм по КОСГУ) 1 304 02 830 1 201 01 610
3 Выплата депонированных сумм
из кассы 1 304 02 830 1 201 04 610
Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.
Записи в Журнале осуществляются ежемесячно на основании данных Расчетных ведомостей и ведомостей начисления ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.
По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).
Журнал операций подписывается главным бухгалтером учреждения и бухгалтером, составившим Журнал операций.
Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы:
- обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда и др.);
- удержания по инициативе работодателя (за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
- удержания, инициаторами которых являются работники организации (членские профсоюзные взносы, квартплата, за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании их письменного заявления).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные работниками, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана с предоставлением физическому лицу определенных благ помимо обычного дохода, например проценты по вкладам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. Материальная выгода от беспроцентного займа облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов. Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога и организации.
Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговой базы по НДФЛ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании письменного заявления работника по установленной форме. К заявлению должны быть приложены соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка - для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения - для учащихся дневной формы обучения; справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых является работник организации.
Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты. При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается. Налоговая ставка на доходы физических лиц в настоящее время установлена в размере 13%. В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате заработной платы должны отражаться следующие записи (табл. 2.9).
Выплаты по гражданско-правовым договорам в ФИАН не относятся к оплате труда и учитываются по соответствующих подстатьям статьи 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ. На основании акта приема-сдачи выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат отражаются по кредиту счета 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». По дебету этого счета учитывается их выплата. ЕСН будет начисляться по ставке 23,1% (26% - 2,9%), то есть без доли, зачисляемый в ФСС. НДФЛ удерживается на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ по ставке 13%.
Таблица 2.9. Операции по начислению и выплате заработной платы
Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Начислена заработная плата работникам 2 401 01 211
«Расходы по заработной плате» 2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
2. Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (26%) 2 401 01 213
«Расходы на начисление на выплаты по оплате труда» 2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
3. Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) 2 401 01 213
«Расходы на начисление на выплаты по оплате труда» 2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
4. Удержан НФДЛ с заработной платы работников (13%) 2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
5. Начислены пособия по уходу за ребенком до 3-х лет 2 401 01 212
«Расходы по прочим выплатам» 2 302 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
6. Начислены пособия по временной нетрудоспособности * 2 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 2 302 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»
7. Удержан НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности 2 302 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» 2 303 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
8. Произведены прочие удержания из выплат по оплате труда (алименты, взносы по договорам добровольного страхования, суммы членских профсоюзных взносов и т.д.) 2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 2 304 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
9. Перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2 303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
10. Перечислен в бюджет НДФЛ 2 303 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
11. Получены в кассу денежные средства на выплату заработной платы 2 201 04 510
«Поступления в кассу» 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
12. Выдана из кассы учреждения заработная плата работникам 2 302 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 2 201 04 610
«Выбытия из кассы»
В случае неполучения работником в течение трех дней начисленного вознаграждения, оно должно быть сдано на счет не как депонент, а как излишне полученная сумма. В карточке учета средств и расчетов эта сумма будет числиться как кредиторская задолженность.
В бухгалтерском учете ФИАН операции по начислению и выплате доплат отражаются в том же порядке, что и операции по начислениям и выплате оплаты труда лицам, находящимся в штате учреждения:
1. На сумму начислений денежных выплат
Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
2. На сумму начисленного ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Дебет счета 1 401 01 213 «Расходы на начисление на выплаты по оплате труда»
Кредит счетов 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
В статье 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления размера среднего заработка и общий принцип учета в составе средней заработной платы всех выплат, предусмотренных системой оплаты труда, применяемых работодателем.
В соответствии со статьей 122 ТК РФ, отпуск должен предоставляться работнику ежегодно в соответствии с графиком отпусков. Кроме основного отпуска в 28 календарных дней, работникам ФИАН положены дополнительные отпуска в следующих случаях:
1. при работе с вредными и (или) опасными условиями труда;
2. при особом характере работы;
3. при ненормированном рабочем дне;
4. при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее - Положение №922).
Согласно пункту 2 Положения №922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. С 1 января 2008 года в расчет среднего заработка не включаются выплаты в виде разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности).
Согласно пункту 3 Положения №922, для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок. Формула расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск законодательно закреплена в п. 10 Положения №922:
Средний дневной заработок = Сумма начисленной заработной платы за расчетный период / 12 мес. / 29,4 дней (среднемесячное число календарных дней).
Согласно ст. 291 и 295 ТК РФ, установлено предоставление основных и дополнительных отпусков в рабочих днях. Также предоставление отпусков в рабочих днях для отдельных категорий работников может быть предусмотрено федеральным законодательством. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в соответствии с п. 11 Постановления №922 исчисляется так:
Средний дневной заработок
= Сумма начисленной заработной платы за расчетный период
Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели
Пункт 16 Положения №922 предусматривает корректировку среднего заработка при повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов всех работников. Повышающий коэффициент применяется в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок (окладов): в расчетный период, после расчетного периода или в период сохранения среднего заработка.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Следует обратить внимание, что ст. 126 ТК не допускает замену денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работам с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении отпускных в ФИАН, будут следующими:
- начислены отпускные за счет бюджетных средств:
Дебет счета 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
- начислены отпускные за счет приносящей доход деятельности:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
- начислены отпускные за счет средств обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 3 401 01 211 «Расходы по заработной плате»
Кредит счета 3 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При удержании НДФЛ из суммы отпускных работников производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 1 (2, 3) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1 (2, 3) 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Выплата суммы отпускных из кассы учреждения оформляется проводкой:
Дебет счета 1 (2, 3) 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»
Кредит счета 1 (2, 3) 201 04 610 «Выбытия из кассы»
Оплата труда в бюджетных учреждениях регулируется Трудовым кодексом РФ. Особенностью оплаты труда в ФИАН является то, что фонд оплаты труда формируется не только за счет средств соответствующих бюджетов, но и за счет средств обязательного медицинского страхования. Кроме того, медицинские учреждения занимаются деятельностью, приносящей доход. С целью прозрачности произведенных расходов, в том числе и на оплату труда, они должны учитываться в бухгалтерском учете отдельно по каждому источнику финансирования в разрезе экономической классификации расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. |
обратная связь
