Сравнительный анализ бухгалтерского учета предмета лизинга согласно российской практике и учета по МСФО

Проведенный в работе сравнительный анализ существующих подходов к отражению лизингового имущества в международной и российской бухгалтерской практике, позволил выявить значительные несоответствия. Основными расхождениями являются:
1. Различия в подходах к выбору балансодержателя имущества;
Российская практика учета предполагает наличие выбора балансодержателя имущества, а международная финансовая отчетность ориентируется на концепцию «контроля над активами», в соответствии с которой предмет лизинга отражается на балансе той организации, которая получает от его использования экономическую выгоду – на балансе арендатора.
Выявленное различие позволяет продемонстрировать сравнение структуры баланса лизингодателей в соответствие с российскими правилами учета и МСФО 17 «Аренда» (таблица 1).
Таблица 1
Структура баланса лизингодателя по Российскому подходу и по МСФО (имущество на балансе лизингополучателя)
    Актив    Пассив
Фрагмент структуры баланса лизингодателя по Российскому подходу (имущество на балансе лизингодателя)    Стоимость сданного в лизинг имущества    Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества
Фрагмент структуры баланса лизингодателя по МСФО (имущество на балансе лизингополучателя)    Дебиторская задолженность (общая сумма лизинговых платежей к поступлению)    Доходы будущих периодов (маржа лизингодателя, т.е. фактическая разница между суммой к получению по договору лизинга и осуществленной инвестицией)
        Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества
Источник: составлено автором

Несоответствие в порядке отражения в учете лизингового имущества по Российским стандартам учета и МСФО приводит к искажению оценок финансового положения компаний (существенно различаются коэффициенты быстрой и текущей ликвидности).
2. Различия в порядке начисления и признания арендных (лизинговых) платежей;
В западной учетной практике для определения выручки от продажи в текущем периоде используется показатель «внутренняя норма прибыльности» (IRR). Лизингодатель определяет выручку в соответствующем периоде путем умножения данного показателя на сумму чистой инвестиции. Разница между суммой лизингового платежа и определенной с помощью IRR выручки рассматривается как платеж в погашение инвестиции следующего периода (сумма возмещения стоимости имущества).
Показатель IRR определяется из формулы:
 n                                    k
∑ Fk/ (1+IRR)  = P   ,                                                                     (1)
k =1
где Р – инвестиция (стоимость имущества);  Fk  - лизинговые платежи к поступлению k-ый период.
У лизингодателя согласно российским правилам учета по мере погашения дебиторской задолженности соответствующая часть суммы, учитываемой на счете 98 «Доходы будущих периодов», переносится в прибыль текущего периода и, по сути, представляет собой выручку, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.
3. Различия в алгоритме определения финансового результата в отдельном отчетном периоде.
Расчеты, проведенные в соответствии с российскими и международными моделями учета на примере исследованной нами лизинговой компании, позволяют отметить идентичность общего финансового результата за весь срок действия договора лизинга, различия наблюдаются лишь в отдельные периоды  сделки (таблица 2).
Таблица 2
Расчет финансового результата лизингодателя по российским правилам учета и МСФО
       (руб.)


П
Е
Р
И
О
Д    Российская практика учета    Учет по МСФО   



Про-центы за кредит   
Фин. резуль-тат по рос. правилам учета гр.3 – гр.7   

Фин. резуль-тат по МСФО
гр.6- гр.7
    Сумма ежегод-ных лизинго-вых платежей    Выруч-
ка согласно российским правилам учет    Непога-
шенная сумма основного долга лизингополучателя по МСФО   

Процен-ты по лизингу (выруч-ка)    Платежи в счет погаше-ния основ-ного долга           
1    2    3    4    5    6    7    8    9
Начало сделки            3900000    0               
2005г.    655250    98107    3409603    164853    490397    120000    -21893    44853
2006г.    655250    98107    2898478    144124    511126    102857    -4750    41267
2007г.    655250    98107    2365747    122519    532730    85714    12393    36805
2008г.    655250    98107    1810499    100002    555248    68571    29536    31431
2009г.    655250    98107    1231779    76530    578720    51429    46678    25101
2010г.    655250    98107    628598    52068    603182    34286    63821    17782
2011г.    655250    98107    0    26653    628597    17143    80964    9510
Итого    4586750    686749        686749    3900000        206749    206749
Источник: расчеты автора
В соответствии с отечественным подходом текущий финансовый результат по мере уменьшения банковских процентов из убытка трансформируется в прибыль, а в соответствии с требованиями международных стандартов лизингодатель признает прибыль в любой отчетный период. Следовательно, различия в методике организации учета лизинговых операций приводят к несопоставимости некоторых учетных данных, в частности финансового результата, в отдельных отчетных периодах.