Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации.
Законодательное определение понятия «учетная политика для целей налогообложения» в настоящее время отсутствует. На наш взгляд, поскольку существует преемственность между бухгалтерским и налоговым учетом, то учетная политика для целей налогообложения может строиться на тех же принципах, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные способы и приемы.
При формировании учетной политики предполагается ряд допущений:
1. Имущественной обособленности.
2. Непрерывности деятельности организации.
3. Последовательности применения учетной политики.
4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
3. Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
4. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
6. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации .
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной аттестации).
Изменения в учетной политике организации возможны в следующих случаях:
• Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету.
• Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
• Существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).
В учетной политике для целей налогообложения утверждаются:
1. Подразделения, ведущие налоговый учет.
2. Способы ведения налогового учета.
3. Формы первичных учетных документов.
4. Формы аналитических регистров налогового учета.
5. График документооборота при ведении налогового учета.
6. Порядок ведения налогового учета в обособленных подразделениях и представления данных налогового учета в головную организацию.
7. Методы оценки сырья и материалов.
8. Методы оценки покупных товаров.
9. Методы начисления амортизации.
10. Порядок учета затрат на ремонт основных средств.
11. Порядок признания доходов и расходов.
12. Порядок образования резервов.
13. Порядок уплаты авансовых платежей и т.д.
Представляет интерес оценка взаимосвязи различных видов учета. Изучение литературы по данному вопросу показало, что лишь в двух источниках приведено соотношение бухгалтерского и налогового учета. В работе Костылева В.А., Костылевой Ю.Ю. сравнение проводится по четырем признакам:
1. Определение.
2. Объекты.
3. Цели и задачи.
4. Регистры учета .
В работе Сидельниковой Л.Б., Назарян Е.Н. соотношение бухгалтерского и налогового учета показано по следующим признакам:
1. Понятие учета.
2. Цели и задачи.
3. Принципы учета: допущения и требования.
4. Понятие ведения учета.
5. Понятие учетной политики.
6. Применение учетной политики.
7. Изменения учетной политики.
8. Элементы учетной политики .
В настоящее время существует мнение, что налоговый учет является частью бухгалтерского учета, который объединяет три вида учета:
1. Финансовый.
2. Управленческий.
3. Налоговый.
Сравнительную характеристику финансового и управленческого учета приводит достаточно большое число авторов в своих публикациях. Сделаем попытку провести сравнительный анализ налогового учета с финансовым и управленческим по тем параметрам, которые берутся в основу сравнительной характеристики финансового и управленческого учета. Результаты представим в приложении 1.
Пример учетной политики для целей налогового учета ООО «Картер» представлена в приложении 2.
Представим элементы налоговой учетной политики организации в приложении 3.
|
обратная связь
