Согласно пункту 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации должны платить ежемесячные авансовые платежи по прошествии квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, при потере права на использование упрощенной системы налогообложения организация должна заплатить налог на прибыль, фактически полученную за тот квартал, в котором это право было утрачено. Сумму прибыли нужно рассчитывать на основании положений главы 25 Налогового кодекса РФ.
Авансовый платеж надо сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за текущий квартал. При этом доходы от реализации товаров, работ или услуг за предыдущие четыре квартала не должны превышать три миллиона рублей в квартал. Такое условие установлено пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ перечислять в бюджет не позднее 28-го числа после того, как квартал закончился.
Бухгалтер должен в каждом квартале отслеживать размер доходов, полученных организацией за последние 4 квартала. Как только сумма доходов за IV квартал подряд превысила установленный предел, нужно сразу же рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Ежемесячные платежи можно определять двумя способами:
• исходя из фактически полученной прибыли
• исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.
В первом случае отчетным периодом является один месяц, два месяца, три и так далее. Аванс перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Во втором случае делать авансовые платежи нужно не позднее 28-го числа текущего месяца. Сумма аванса рассчитывается путем деления на три суммы налога на прибыль, начисленного за предыдущий квартал. После окончания квартала необходимо определить налог на прибыль за квартал и сравнить его с общей суммой перечисленных авансовых платежей. Полученную разницу нужно доплатить в бюджет в течение 28 дней после окончания квартала.
Еще один немаловажный вопрос связан с методом учета доходов и расходов в целях налогового учета. Напомним, что при использовании упрощенной системы налогообложения организации должны отражать доходы и расходы кассовым методом.
После потери права на использование упрощенной системы налогообложения рассчитать сумму налога на прибыль организация сможет лишь при условии, что сумма выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 1 млн. руб. в квартал.
Если же это условие оказалось нарушенным, то после перехода на общий режим налогообложения организации придется учитывать доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления.
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим, когда кассовый метод учета доходов и расходов организации сменяется методом начисления, могут возникнуть сложные ситуации, например:
1. Организация получила аванс по договору в то время, когда применялась «упрощенка», то есть кассовый метод. Сумма аванса была включена в состав доходов организации, а в составе расходов были отражены соответствующие затраты организации. Отгружена же продукция была значительно позже, когда организация уже потеряла право на использование упрощенной системы налогообложения. Применяя метод начисления, организация вновь должна включить в состав доходов и расходов те же самые суммы второй раз.
2. В период применения «упрощенки» организация отгрузила товар покупателю или сдала выполненные работы заказчику. Оплата же за отгруженную продукцию или выполненные работы была получена позже, когда организация перешла на общий режим налогообложения и стала рассчитывать свои доходы и расходы методом начисления. Получается, что доходы и расходы от таких сделок не отразятся в налоговом учете организации ни разу .
На сегодняшний день официальных разъяснений о том, как платить налог на прибыль в этих ситуациях, нет.
В департаменте налогообложения прибыли МНС России считают, что, если доходы и расходы были учтены при расчете единого налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения второй раз их учитывать не следует.
Доходы и расходы, не оплаченные во время использования «упрощенки», по мнению налоговиков, нужно включать в состав внереализационных доходов и расходов при расчете налога на прибыль.
В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, он самостоятельно определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг (к таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без распределения на остатки незавершенного производства.
Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, заполняя приложение 2 Листа 02 декларации, банк с учетом изложенного может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией, по строке 110 приложения 2 Листа 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.
Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны делить все свои расходы на прямые и косвенные. Отличие между ними заключается в том, что косвенные списывают целиком на затраты текущего периода. А вот прямые расходы необходимо распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списывать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам.
Благодаря поправкам, внесенным Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, фирмы получили возможность самостоятельно решать, какие затраты они будут учитывать при оценке незавершенного производства, а какие – сразу списывать на расходы. Перечень прямых затрат они должны закрепить в своей учетной политике. В пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса теперь указан лишь приблизительный список прямых расходов. К их числу фирмы могут отнести, например:
• расходы на покупку сырья, материалов и комплектующих;
• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве, выполнении работ, оказании услуг;
• суммы единого соцналога и пенсионных взносов, начисленных на выплаты данным работникам;
• амортизацию по производственным основным средствам .
Кроме того, в результате поправок все фирмы могут сами определять порядок распределения прямых расходов на стоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Но особенно повезло тем организациям, которые оказывают услуги. Новая редакция пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса позволила таким предприятиям все прямые расходы относить к затратам текущего периода. То есть они могут не распределять их на стоимость незавершенных услуг, а списывать так же, как и косвенные расходы (т. е. единовременно и полностью). Напомним, ранее такие фирмы обязаны были распределять сумму прямых расходов на остатки “незавершенки” пропорционально доле незаконченных (или же законченных, но не принятых) заказов по оказанию услуг в общем объеме заказов в месяц. Те предприятия, которые решили не распределять прямые расходы, должны закрепить свой выбор в учетной политике.
По окончании года и каждого отчетного периода организации сдают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Ее новая форма утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Затраты, которые фирма учитывает при расчете налога, она должна указать в приложении 2 к Листу 02 декларации. При этом сумму прямых и косвенных расходов в декларации вписывают в отдельные строки: 010 и 040 соответственно.
Но если фирма утвердила в учетной политике, что она не распределяет прямые расходы, и к тому же ее деятельность не предполагает наличие незавершенного производства, деление расходов на прямые и косвенные становится простой формальностью. В связи с этим Минфин указал в письме, что при заполнении декларации такие фирмы могут определять затраты, связанные с производством и реализацией, в целом. Отражать их в таком случае нужно по итоговой строке 110 приложения 2 к Листу 02.
Однако финансисты не разъяснили, нужно ли при этом заполнять строки 041–046. Напомним, они предназначены для расшифровки некоторых видов косвенных расходов. Так, например, в строке 041 отражают сумму начисленных налогов (за исключением ЕСН). Строку 042 должны заполнять фирмы, которые произвели расходы на НИОКР. А организации, которые пользуются амортизационной премией, должны указать в строке 044 сумму единовременно списанных капвложений. Логично предположить, что если Минфин разрешил не заполнять строку 040, то и в строках 041–046 также можно проставить прочерки.
Возникает и другой вопрос. Чтобы определить значение строки 110 суммируют не только сумму прямых (стр. 010) и косвенных (стр. 040) расходов. На этом листе декларации есть и дополнительные строки. В них указывают результаты некоторых отдельных хозопераций фирмы. Если, например, она продала с убытком основное средство, то дополнительным слагаемым будет также значение строки 100. Как в этом случае заполнять декларацию? Если у вас есть данные, которые необходимо внести в графы 50–100, мы рекомендуем все же заполнять строки 010 и 040 в обычном порядке. Это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.
ООО "Картер" занимается производством товаров народного потребления.
В 2007 году помимо реализации продукции собственного производства, организацией была осуществлена реализация основных средств, а также произведена операция уступки права требования.
Организация определяет выручку для целей налогообложения по методу начисления. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из 1/3 суммы квартальных авансовых платежей предыдущего квартала.
Кроме того, ОАО в текущем налоговом периоде получило внереализационные доходы в сумме 1250 руб.
Показатели условные, определяются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря.
Реализация товаров собственного производства
1. Выручка от реализации товаров собственного производства
за налоговый период - 200 000 руб.
2. Прямые расходы, уменьшающие сумму доходов от - 110 800 руб.
3.Реализация,љ материальные расходы, за исключением расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых непосредственно в производстве, - 8000 руб.
4. Начисленная амортизация по основным средствам, непосредственно не участвующим в производстве, - 16 900 руб.
5. Расходы на ремонт основных средств - 17 000руб.
6. Реклама - 10 000 руб.
7. Консультационные услуги - 22 000 руб.
8. Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и сборы - 3700 руб.
Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Из выручки исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю.
Сумма выручки от реализации товаров собственного производства отражается по строке 010 приложения N 1 к листу 02 Декларации с расшифровкой по строке 020 этого же приложения (приложение 4).
В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, поименованная в п. 1 ст. 318 НК РФ, включает в себя долю прямых расходов, рассчитанных в соответствии с требованиями ст. 319 НК РФ, которые относятся к реализованной продукции. То есть сумма прямых расходов указывается за минусом тех прямых расходов, которые относятся к остаткам незавершенного производства на конец текущего месяца, остаткам готовой продукции на складе и остаткам товаров отгруженных, но не реализованных. Сумма прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода, отражается по строке 010 приложения N 2 листа 02 Декларации (приложение 5).
Материальные расходы, сформированные в соответствии со ст. 254 НК РФ, указываются за минусом сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, и отражается по строке 030 приложения N 2 листа 02 Декларации.
Сумма амортизационных отчислений включает в себя те суммы амортизации, которые не были включены в состав прямых расходов, то есть сумма амортизации по основным средствам, которые непосредственно не участвуют в производстве и соответственно формируют состав косвенных расходов. Данный показатель будет отражен по строке 040 приложения N 2 листа 02 Декларации.
Расходы на ремонт основных средств в целях налогообложения признаются в соответствии с требованиями ст. 260 НК РФ. Таким образом, в состав прочих расходов будет единовременно включена сумма в размере фактических затрат, так как ООО "Картер" относится к организациям промышленности, а расходы на ремонт в данных организациях нормированию не подлежат.
Данная сумма будет отражена по строке 060 приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на наружную рекламу, на участие в выставках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, включаются в состав расходов в размере фактически понесенных затрат.
Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Рекламные расходы отражаются по строке 140 приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Начисленные в соответствии с действующим законодательством налоги и расходы на оплату консультационных услуг признаются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ и отражаются по строкам 100 и 110 соответственно приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Уступка права требования
1. Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа - 8000 руб.
2. Стоимость реализованного права требования - 9500 руб.
3. Убыток от реализации права требования - 1500 руб.
Дата срока платежа по договору с контрагентом - 3 ноября;
дата уступки права требования - 3 декабря.
Сумма выручки от реализации права требования после наступления срока платежа отражается по строке 090 приложения N 1 к листу 02 (приложение 4), а стоимость реализованного права требования - по строке 220 приложения N 2 к листу 02 Декларации (приложение 5).
Порядок определения налоговой базы при уступке права требования определен в ст. 279 НК РФ. В рассматриваемом примере сделка проведена после наступления срока платежа по договору. Следовательно, признание убытка в целях налогообложения согласно п. 2 ст. 279 НК РФ производится в следующем порядке:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Таким образом, сумма убытка в размере 750 руб. (1500 руб. : 2) будет включена в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, а оставшаяся сумма (750 руб.) будет включена в состав внереализационных расходов через 45 дней. Учитывая, что этот срок наступит в следующем налоговом периоде (17 января), в текущем налоговом периоде в состав внереализационных расходов будет включен убыток только в размере 750 руб., который отражается по строке 041 листа 02 Декларации (приложение 6).
При этом следует иметь в виду, что в периоде возникновения данного убытка вся его сумма (1500 руб.) должна быть восстановлена и указана по строке 270 приложения N 2 к листу 02 Декларации. Эта сумма вычитается из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Реализация основных средств
1. Выручка от реализации объекта основных средств - 12 000 руб.
2. Остаточная стоимость этого объекта и расходы по его реализации - 12 720 руб.
3. Убыток от реализации - 720 руб.
Остаточный срок полезного использования объекта 20 месяцев. Объект продан в ноябре.
Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается отдельно по строке 060 приложения N 1 к листу 02 Декларации (приложение 4).
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, а также понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 190 приложения N 2 к листу 02 Декларации (приложение 5).
Отрицательный результат (убыток) от этой операции, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В данном случае сумма в размере 36 руб. (720 руб. : 20 мес.) начиная с декабря месяца будет ежемесячно включаться в состав прочих расходов и отражаться по строке 150 приложения N 2 к листу 02 Декларации.
Следует обратить внимание на то, что в период возникновения данного убытка вся сумма убытка (720 руб.) должна быть восстановлена по строке 240 приложения N 2 к листу 02 Декларации. При этом данная сумма будет вычитаться из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 310 приложения N 2 к листу 02 Декларации.
|
обратная связь
