Методы признания доходов и расходов

Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.
Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана, невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.
В концепции излагаются способы налогового учета имущества и хозяйственных операций. Это способы учета:
— состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;
— доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
— расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;
— доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;
— доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;
— доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;
— доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;
— доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;
— доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;
— убытка, образовавшегося при уступке права требования;
— доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
— убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчетного периода;
— внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;
— расходов и убытков будущих периодов;
— доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;
— расходов на ремонт основных средств;
— расходов на освоение природных ресурсов;
— расходов на формирование НИОКР;
— расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;
— расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию .
В концепции излагается перечень и порядок расчетов:
— налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;
— доходов при безвозмездном получении имущества;
— рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;
— сумм резерва на конец отчетного периода;
— убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;
— убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;
— убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;
— убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;
— убытков будущих периодов по истечении 45 дней от даты уступки права требования;
— убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;
— суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;
— остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;
— расходов по торговым операциям;
— корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;
— суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода) .
Подход, реализованный компанией ООО "Картер"
1. Расходы по производству, которые в момент принятия к бухгалтерскому учету нельзя однозначно отнести к прямым и косвенным налоговым расходам по видам деятельности, распределяются расчетным путем, по окончании отчетного месяца. При этом, в бухгалтерском учете обеспечивается предварительная группировка таких расходов, которая позволяет осуществить это распределение на счетах налогового учета с минимальными затратами на дополнительное документирование.
2. Алгоритмы расчета суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, разрабатываются в стандарте налогового учета с учетом специфики деятельности конкретной организации.
Например, разрабатываются алгоритмы расчета следующих видов расходов.
— по использованию в производстве материалов собственного изготовления;
— по учету расходов на формирование и использование резервов на ремонт основных средств и резервов на оплату отпусков, выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.
3. Налоговые регистры учета расходов формируются отдельно от бухгалтерских регистров.
4. Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по всем строкам.
Подходы к ведению налогового учета.
Стандарт налогового учета в системе компьютерной обработки данных основывается на определенных подходах к ведению налогового учета:
1) на ведении забалансового учета тех операций и имущества, налоговый учет которых отличен от бухгалтерского учета;
2) применении данных бухгалтерского учета при отсутствии различий;
3) корректировке данных бухгалтерского учета при определенных различиях.
1. Забалансовые счета налогового учета используются для учета налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учета отличается от бухгалтерского учета.
Для учета каждого вида доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учета отличен от бухгалтерского, организуется синтетический налоговый счет.
К каждому счету плана счетов забалансового налогового учета прикрепляются необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры аналитического учета 1, 2 и 3 уровня.
Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми.
Учет операций на счетах налогового учета ведется с применением двойной записи.
Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счет.
Рабочий план счетов и субсчетов налогового учета разрабатывается с учетом дополнительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.
2. Информационной базой для обработки информации на счетах налогового учета являются данные бухгалтерского учета. К плану счетов бухгалтерского учета прикрепляются необходимые для формирования входящих данных налогового учета аналитические справочники. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены между собой.
3. Корректировка данных бухгалтерского учета основана на следующих правилах:
3.1. При оценке объектов учета:
— если в бухгалтерском учете оценка объектов учета совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения переносятся в регистры налогового учета и налоговую декларацию;
— если в налоговом учете стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учете, то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах налогового учета после предварительного расчета;
— если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учете, то построением аналитики в бухгалтерском учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;
— если выделение объектов учета влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей программы компьютерного учета, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.
3.2. При различиях в группировке объектов учета:
— если для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.
3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:
— при совпадении дат признания событий в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую декларацию;