Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе . При осуществлении экспортных операций следует помнить, что бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами, по законодательству России установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н (далее - ПБУ 9/99).
Нормами пункта 2 ПБУ 9/99 определено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Либерализация внешнеэкономической деятельности позволила многим организациям с различным статусом участвовать в международной торговле. Значительное число среди этих участников - торговые предприятия, у которых преобладает экспорт товаров, закупленных у отечественных производителей.
Экспортная деятельность как объект учета содержательнее в связи со сложным механизмом ее регулирования. Кроме того, экспорт находится под влиянием норм международного права. Поэтому при формировании системы бухгалтерского учета должны быть учтены следующие принципы (рис. 1) .
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Налоговый учет │ Обеспечивает интересы государства и предприятия │
│экспортных операций /│ (налоговые льготы по НДС) │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Финансовый учет │ Обеспечивает инвестиционную привлекательность │
│экспортных операций /│ │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Управленческий учет │ Обеспечивает оперативной информацией для принятия │
│экспортных операций /│ решений │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1. Принципы формирования системы бухгалтерского учета экспортных операций
Необходимость осуществления раздельного учета экспортных операций обоснована действием следующих нормативных актов.
Таблица 1. Принципы организации учетной системы экспортных операций
Наименование документа Расшифровка норм, требующих
организации раздельного учета
Приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. N 32н (ред. от 27 ноября
2006 г.) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" В соответствии с этими документами
организация должна обеспечить учет
доходов и расходов по видам
деятельности, видам продукции, работ,
услуг, элементам затрат.
Приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. N 33н (ред. от 27 ноября
2006 г.) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99"
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)
от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
(ред. от 24 июля 2007 г., с изм.
от 8 ноября 2007 г.) Учитывая п. 1 ст. 153 НК РФ, согласно
которому необходимо обеспечить
раздельный учет операций по разным
ставкам НДС.
Кроме того, НДС, предъявленный и
уплаченный за приобретенные на экспорт
товары, подлежит возмещению после
подтверждения обоснованности
применения 0 ставки (ст. 165 НК РФ).
Постановление Правительства РФ
от 2 декабря 2000 г. N 914
(ред. от 11 мая 2006 г.)
"Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную
стоимость".
Таким образом, в книге покупок
"экспортные" счета-фактуры могут
быть зарегистрированы только
на сумму, полученную в результате
раздельного учета. Согласно п. 8 при приобретении
товаров, операции по реализации
которых облагаются по различным
налоговым ставкам и (или) не подлежат
налогообложению, регистрация счета-
фактуры в книге покупок производится
на ту сумму, на которую
налогоплательщик получает право
на вычет и которая определяется
с учетом положений п. 10 ст. 165
и п. 4 ст. 170 НК РФ.
В целях организации бухгалтерского и налогового учета экспортных операций организации должны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Особенности учетной политики организации, осуществляющей экспортные операции, связаны с отражением в бухгалтерском и налоговом учете валютных операций, экспортных сделок, а также других активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Для обособленного ведения бухгалтерского учета экспортных сделок рекомендовано использование субсчетов к соответствующим синтетическим счетам (41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 19 "НДС по приобретенным ценностям" и др.).
Условно деятельность по учету экспортной операции можно разделить на четыре этапа (рис. 2):
┌────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────┐
│Организация-│<─────────────────┤Контракт├──────────────────>│ Иностранный│
│ экспортер │ │ │ │ покупатель │
└─────┬──────┘ └────┬───┘ └────────────┘
└──────────────────────────────┤
│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ I стадия │
│ Учет поступления товара и коммерческих расходов, связанных с его │
│ поступлением │
│ (счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 41 "Товары", │
│ 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ II стадия │
│ Контроль за движением товара, учитываются все коммерческие (накладные) │
│ расходы по экспорту │
│ (счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 41 "Товары", │
│ 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты │
│ с поставщиками и подрядчиками") │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ III стадия │
│ Учет расчетов с иностранными покупателями, отражается продажа экспортных│
│товаров, осуществляется контроль за своевременным поступлением экспортной│
│ выручки │
│ (счета учета: 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", │
│ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями │
│ и заказчиками", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ IV стадия │
│ Расчеты с бюджетом по НДС и возмещение налога │
│(счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам│
│ и сборам", 91 "Прочие доходы и расходы") │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 2. Схема организации учета экспортных операций
Согласно ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. При этом под товаром понимаются являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара .
Основными документами, регламентирующими правила бухгалтерского учета операций по реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При отражении операций по экспорту товаров необходимо также учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). |
обратная связь
