До момента перехода права собственности товар должен учитываться экспортером на счете 45 "Товары отгруженные". Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.
Реализуемый товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
К передаче товара приравнивается передача на него товаросопроводительных документов. Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка".
Выручка, полученная по экспортному контракту, должна быть пересчитана для целей бухгалтерского учета в рубли на дату перехода права собственности по курсу Банка России, действующему на эту дату .
Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
С мая 2006 года обязательная продажа валютной выручки отменена - согласно указаниям Центрального банка Российской Федерации от 29 марта 2006 года N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" норматив обязательной продажи части валютной выручки снизился с 10% до нулевого значения.
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой организации на основе Типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" и рекомендуемого к использованию, должен быть утвержден рабочий план счетов.
Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.
Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 "Товары" можно рекомендовать открытие следующих субсчетов:
41-1 "Товары";
41-2 "Экспортные товары";
41-2-1 "Экспортные товары на складе";
41-2-2 "Экспортные товары в пути".
При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным таможенным режимом.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следует открыть субсчета, например:
76-4 "Расчеты с таможенными органами";
76-4-1 "Расчеты с таможенными органами в рублях";
76-4-2 "Расчеты с таможенными органами в валюте".
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у организации, экспортирующей товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этому счету также необходимо открыть субсчета:
44-1 "Расходы на продажу";
44-2 "Расходы на продажу по экспорту";
44-2-1 "Расходы на продажу по экспорту в рублях";
44-2-2 "Расходы на продажу по экспорту в валюте";
44-2 "Расходы на продажу по экспорту";
44-2-1 "Расходы на продажу по экспорту в рублях";
44-2-2 "Расходы на продажу по экспорту в валюте".
Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом (см. таблицу 2).
Таблица 2. Схема учета экспортных операций
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
41-2-1
"Экспортные товары
на складе"
60 Приняты к учету
товары, предназначенные для реализации на экспорт
45 субсчет "Экспортные
товары отгруженные" 41-2-1 «Экспортные товары
на складе" Отгружены товары на
экспорт
44 субсчет "Расходы на
продажу по экспорту
в рублях"
51 Оплачены расходы по
доставке товара до
таможенного пункта
76
субсчет "Расчеты с
таможней в рублях"
51 Перечислены денежные средства для оплаты таможенных платежей
в рублях
76
субсчет "Расчеты
с таможней в валюте"
52 Перечислены денежные
средства для оплаты
таможенных платежей
в валюте
44
субсчет "Расходы на
продажу по экспорту
рублях" 76
субсчет "Расчеты
с таможней в рублях" Оплачены таможенные
платежи в рублях
44 субсчет "Расходы
на продажу по
экспорту в валюте" 76
субсчет "Расчеты с
с таможней в валюте" Оплачены таможенные
платежи в валюте
44
субсчет "Расходы на
продажу по экспорту
в валюте"
52 Оплачены возможные расходы по доставке товара до страны
экспорта и расходы по его продаже (в зависимости от условий поставки)
62 субсчет "Расчеты
по экспортным контрактам" 90
субсчет "Выручка" Отражена выручка от
продажи экспортного товара
90
субсчет "Себестоимость
экспортных товаров" 45
субсчет "Экспортные
товары отгруженные" Списана себестоимость
проданного экспортного
товара
90 субсчет "Расходы по
экспортным товарам" 44 субсчет "Расходы на
на продажу по
экспорту в рублях" Списаны расходы по
экспорту в рублях
90 субсчет "Расходы по
экспортным товарам" 44 субсчет "Расходы
на продажу по экспорту в валюте" Списаны расходы по экспорту в валюте
44 субсчет "Расходы
на продажу по экспорту
в валюте"
91 Списана возможная
курсовая разница
91 44 субсчет "Расходы на
продажу по экспорту
в валюте" Списана возможная
курсовая разница
52 субсчет "Транзитный
валютный счет" 62 субсчет "Расчеты
по экспортным
контрактам" Поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя
62 субсчет "Расчеты по
экспортным контрактам"
91 Списана возможная
курсовая разница
91 62 субсчет "Расчеты
по экспортным
контрактам" Списана возможная
курсовая разница
52
субсчет "Текущий
валютный счет" 52
субсчет "Транзитный
валютный счет" Перечислены денежные
средства на оплату
расходов по экспорту
52
субсчет "Текущий
валютный счет" 52
субсчет "Транзитный
валютный счет" Зачислена валютная
выручка
52
субсчет "Транзитный
валютный счет"
91 Списана возможная
курсовая разница
91 52
субсчет "Транзитный
валютный счет" Списана возможная
курсовая разница
Аналитический учет экспортных товаров осуществляется орга-низацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.
На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.
При экспорте товаров в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ (6) взимаются вывозная таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенное оформление.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, по которым они применяются, установлены постановлением Правительства РФ от 23.12.06 № 795. Таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации.
Ставки таможенных сборов за таможенное оформление уста-довлены постановлением Правительства РФ от 28.12.04 № 863 (с изм. и доп. от 25.12.06). Помимо сбора за таможенное оформление организации уплачивают таможенные сборы за хранение товаров и таможенное сопровождение по ставкам, установленным ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ (6).
Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При использовании счета 45 отгруженные товары и готовая продукция списываются по их себестоимости бухгалтерской записью:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»;
Кредит счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», аналитический счет «Товары для экспорта»;
Кредит счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Продукция для экс-порта».
Экспортная выручка принимается к учету в день перехода права собственности на товары и оформляется бухгалтерскими записями:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», аналитический счет «Экспортная выручка»
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость экспортируемых товаров» Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
на сумму выручки
на сумму выручки
на себестоимость отгруженных товаров
Состав расходов по продаже экспортных товаров определяется условиями поставки товаров. При определении этих условий це-лесообразно использовать правила «Инкотермс-2000». В составе расходов по продаже учитывают сбор за таможенное оформление груза (с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на продажу экспортных товаров ежемесячно списывают с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажа» (субсчет 2 «Себестоимость продаж», аналитический счет «Себестоимость экспортируемых товаров») или счета 45 «Товары отгруженные».
Помимо производственной себестоимости и расходов по продаже в дебет счета 90 «Продажа» списываются суммы экспортной таможенной пошлины.
В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы России, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.
Право на применение налоговой ставки 0% должно подтверждаться при предоставлении в налоговый орган в течение 180 дней начиная от даты оформления таможенным органом грузовой таможенной декларации следующих документов: контракт (копия контракта); выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов, производивших таможенное оформление товаров и выпустивших экспортируемые товары; копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная, коносамент и т.п.).
Начисление НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта товаров в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается. При непредставлении в течение 180 дней необходимых доку-ментов в налоговый орган моментом реализации товаров будет считаться день их отгрузки с начислением НДС по обычной ставке, В этом случае начисление и уплата в бюджет НДС отражаются в соответствии с письмом Минфина РФ от 27.05.03 г. № 16-00-14/177 следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению» (на сумму начисленного НДС);
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с том по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к начислению»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (на сумму уплаченного в бюджет НДС).
Если экспортер представит впоследствии в налоговый орган необходимые документы и получит разрешение на возмещение НДС из бюджета, составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению».
При неподтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% сумма невозмещенного налога списывается на увеличение прочих расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров», аналитический счет «НДС к возмещению»).
Порядок учета экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. При заключении договора поручения посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта участия не принимает. У экспортера в этом случае бухгалтерский учет экспортных операций осуществляется в обычном порядке.
При заключении договора комиссии посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. Комиссионер в этом случае выступает в роли продавца. Он отражает в учете операции по расчетам с иностранными покупателями и операции по расчетам с комитентом. Учет поставок экспортного товара и его продажа в учете комиссионера не отражаются, поскольку право собственности на товар к посреднику не переходит.
Все расходы комиссионера по исполнению им поручения воз-мещаются ему комитентом. По исполнении поручения комиссионер представляет отчет комитенту.
Комитент отражает в бухгалтерском учете все операции по отгрузке и продаже экспортного товара, а также операции расчета с комиссионером.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта НДС взимается по ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров через комиссионера в налоговый орган должны быть представлены следующие документы: договор комиссии или поручения (копии договора или поручения); контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт; выписка банка (ее копия), подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица; грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов; копии транспортных и иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ; копии счетов-фактур, счетов-проформ, полученных собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров.
Бухгалтерские записи у комиссионера, реализующего товар с завозом на склад посредника, приведены в табл. 1.3.
Таблица 1.3. Корреспонденции счетов по учету экспортных операций
№ п/п Операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
I. У экспортера без участия посредника
1 Отправлен товар иностранному покупателю по производственной себестоимости 45 43
2 Оплачены расходы по продаже в рублях (в пределах страны) 44 51
3 Оплачены расходы по продаже в иностранной валюте 44 52
4 Начислена задолженность по экспортной таможенной пошлине 44 76
5 Начислен сбор за таможенное оформление груза 44 76
6 Отражена выручка от продажи товара 62 90
7 Списан отгруженный товар по производственной себестоимости 90 45
8 Списаны расходы по продаже 90 44
9 Поступили платежи за экспортные товары на транзитный валютный счет 52 62
10 Отражена курсовая разница по проданному товару:
а) положительная
б) отрицательная 62
91 91
62
11 Списывается финансовый результат от продажи экспортной продукции:
а) прибыль
б) убыток 90
99 99
90
II. У экспортера с участием посредника
1 Отправлен товар посреднику (комиссионеру) на реализацию на экспорт 45 43
2 Оплачены расходы на продажу 44 51,52
3 Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру 44 76
4 Отражена задолженность перед комиссионером по расходам на продажу, произведенным посредником за счет комитента 44 76
5 Начислен НДС с комиссионного вознаграждения и накладных расходов 19 76
6 Отражена продажа экспортного товара, переданного на комиссию, на дату получения извещения от комиссионера 76 90
7 Списаны проданные экспортные товары 90 45
Списаны расходы на продажу 90 44
9 Списывается финансовый результат от продажи экспортной продукции:
а)прибыль
б) убыток 90
99 99
90
10 Перечислена с валютного счета комиссионера на валютный счет комитента сумма экспортной выручки (за минусом комиссионного вознаграждения комиссионеру и расходов комиссионера по продаже) 52-1 76
III. У посредника по экспорту (у комиссионера)
1 Отражается поступление экспортного товара на комиссию 004 —
2 Отражены расходы на продажу за счет комитента (транспортные расходы, вывоз-ные таможенные пошлины, страховка, экспедирование товаров) 76 51,52
3 Отражена отгрузка иностранному покупателю экспортного товара — 004
4 Отражена продажа товара, взятого на комиссию 62 76
5 Зачислена на валютный счет комиссионера выручка за экспортный товар 52 62
6 Перечислена с валютного счета комиссионера на валютный счет комитента выручка комитента (за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов комиссионера по продаже, возмещаемых комитентом) 76 52
7 Отражены расходы комиссионера, связанные с оказанием посреднических услуг комитенту 26 70, 69, 60, 76 и др.
8 Отражена стоимость посреднических услуг 76 90
9 Списаны расходы по посреднической деятельности 90 26
10 Начислен НДС по посреднической деятельности 90 68
11 Отражается финансовый результат от посреднической деятельности:
а) прибыль
б) убыток 90
99 99
90
Порядок учета у посредника зависит от условий реализации экспортного товара:
• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара на склад посредника;
• с участием посредника в расчетах между импортером и экспор-тером;
• без участия посредника в указанных расчетах.
Расчеты между экспортером и импортером отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчетах «Расчеты с комитентом» (у комиссионера) и «Расчеты с комиссионером» (у комитента).
1.3 Документальное оформление экспортных операций
Экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 Таможенного кодекса РФ) . На основании п. 2 ст. 166 ТК РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается, при этом применяется ставка НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Под экспортом понимают вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Экспорт товаров осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. По экспортным операциям расчеты осуществляются в основном в иностранной валюте. Рублевые расчеты с иностранными компаниями также признаются валютными операциями.
С 18 июня 2004 г. для оформления валютных операций применяются следующие документы:
• справка о валютных операциях;
• паспорт сделки;
• ведомость банковского контроля;
• справки о поступлении валюты РФ; о расчетах через счета за рубежом; о расчетах через счета за рубежом по кредитным договорам;
• документы, подтверждающие исполнение обязательств иным способом;
• обосновывающие и иные документы.
Справка о валютных операциях — новый документ, функции которого раньше частично выполняли сведения о договоре. По валютным поступлениям справка передается в банк не позже семи рабочих дней после зачисления денег на счет. По операциям списания денег со счета справка передается в банк одновременно с поручением на перевод иностранной валюты. Помимо идентификационных сведений справка о валютных операциях позволяет проверить вьполнение требования банка о резервировании средств (новой формы валютных ограничений).
Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.
По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.
Ведомость банковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.
При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.
По экспортным операциям можно применять правовые нормы иностранных государств, а также обычаи внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары. Целесообразно условие перехода прав собственности указывать в контракте. Если эти условия в контракте не оговорены, то руководствуются правом той страны, где заключатся данный договор. Например, по контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение товаров покупателю; сдача товаров перевозчику; сдача товаров в организацию почтовой связи; передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, перечень которых содержится в ст. 165 НК РФ. К ним относятся:
- контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки;
- таможенная декларация;
- копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Остановимся особо на каждом из этих документов.
Контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ. В контракте должна содержаться информация, необходимая для определения объекта налогообложения и налоговой базы по нему, - условия поставки, сроки, вид продукции, ее цена и т.д. Если товар экспортируется с участием посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), то кроме контракта на поставку между посредником и иностранным контрагентом обязательно представляется и посреднический договор (или его копия) (пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ).
Перевод на русский язык. Как правило, контракт с иностранным покупателем составляется на русском и иностранном языках. Если же контракт оформлен только на иностранном языке, то возникает вопрос: обязан ли экспортер в составе комплекта документов предоставлять и его перевод, ведь без этого невозможно установить его содержание и существенные условия, необходимые для налогового контроля обоснованности применения ставки НДС 0%.
Вот что по этому поводу говорят арбитражные суды. ФАС МО в Постановлении от 16.03.2007 N КА-А40/1451-07 указал, что отсутствие переводов контрактов не является основанием для отказа в возмещении НДС в связи с отсутствием прямого указания в НК РФ на необходимость наличия перевода контрактов. Требования Закона N 1807-1 и Федерального закона N 53-ФЗ не могут быть применены к налоговым правоотношениям.
Поэтому, экспортерам лучше не рисковать, а представить перевод договора на русский язык. В противном случае налоговый орган в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС может затребовать данный документ на основании права, предоставленного ему ст. ст. 31, 88 и 93 НК РФ. (По данному вопросу читайте Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ относительно перевода на русский язык коносамента.)
Отметка банка на контракте. Названная статья не содержит требования о наличии отметки банка ни на контракте, ни на дополнительных соглашениях к нему. Поэтому решения налоговых органов об отказе в возмещении НДС на основании того, что на контракте отсутствуют отметки банка, суды признают недействительными (см. Постановления ФАС СЗО от 12.02.2007 N А56-14102/2006, от 28.02.2007 N А56-16830/2005).
Контракт получен по факсу. Нередко налоговые органы отказывают налогоплательщикам в подтверждении нулевой ставки при заключении контракта посредством факсимильной связи. Суды в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 19.02.2007 N А56-29182/2005 пришел к выводу о том, что представление факсимильного экземпляра контракта не противоречит положениям ст. 165 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС ПО от 13.11.2007 N А65-8772/2006, от 06.12.2007 N А65-1803/07, ФАС МО от 27.08.2007 N КА-А40/8537-07.
Выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Поступление выручки от третьего лица. В случае если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в налоговые органы наряду с выпиской банка представляется договор поручения по оплате указанного товара, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж.
Выписка не заверяется печатью банка. Отсутствие на выписках банка штампов кредитного учреждения и подписей уполномоченных лиц банка не лишает представленные выписки доказательственной силы, поскольку претензии налоговых органов относительно ненадлежащего оформления спорных документов не основаны на положениях банковского законодательства. Не содержит данного требования и пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ .
Частичное поступление выручки по экспортному контракту. В случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации товаров на экспорт не в полном объеме применение налоговой ставки в размере 0% возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка, а также при наличии других необходимых документов, перечисленных в п. 2 ст. 165 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241, Постановление ФАС СЗО от 13.03.2007 N А56-21038/2006).
Таможенная декларация (ее копия). В таможенной декларации (ее копии) должны быть две отметки:
- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, - "Выпуск разрешен" (п. 39 разд. VI Инструкции о порядке заполнения ГТД );
- пограничного таможенного органа - "Товар вывезен". Отметка проставляется таможенным органом в пункте пропуска и подтверждает, что товар фактически пересек границу РФ.
Как правило, организация-экспортер самостоятельно грузы не транспортирует, поэтому для получения таможенной декларации (ее копии) с отметкой "Товар вывезен" можно обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации .
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Например, при вывозе товаров на экспорт судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров именно за пределы РФ должны быть представлены копии коносамента или иного документа, удостоверяющего факт приема к перевозке экспортируемого товара. В этих документах в графе "Порт разгрузки" должно быть указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.
При вывозе товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы РФ в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.
Документы должны быть представлены вместе с налоговой декларацией по НДС . Для экспортных операций в декларации предусмотрены специальные разд. 5 - 8, которые заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками не надо.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации экспортных товаров документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
|
обратная связь
