Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Корпоративные банковские карты»
и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление средств отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Ак-кредитивы»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Ак-кредитивы».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются так:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Ак-кредитивы».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».
Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.
Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неисполь-зованными) отражаются следующей записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
3.5. Отчетность по движению денежных средств
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.
Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах различных резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредитель-ными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать ин-формацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.
В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.
Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.
Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, является пояснительная записка. Она отличается от других бухгалтерских отчетов по форме. Пояснительная записка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссыл-ками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.
Форма № 4 “Отчет о движении денежных средств” отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода, и потоки денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В форме № 5 расшифровывается движение заемных средств, дебиторская и кредиторская задолженность, классификация расходов, амортизируемое имущество, финансовые вложения, социальные показатели, затраты произведенные организацией, расшифровка отдельных прибылей и убытков, справка о наличии ценностей, учитываемых на за балансовых счетах. Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению :
- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.
Раскрытию вопросов совершенствования организации денежных потоков предприятия предшествует этап анализ движение денежных потоков. Это позволяет определить сильные и слабые стороны в управлении денежными средствами и соответственно построить оптимальную систему организации денежных потоков.
Анализ денежных потоков предприятия целесообразно проводить по каждому виду деятельности. Это позволяет выявить основные направления формирования и расходования денежных ресурсов. На данном этапе уже можно выявить некоторые проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Денежный поток — это денежные средства, получаемые пред-приятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений — это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о пото-ке денежных средств, возникающем в результате продаж.
В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддержи-вающих его платежеспособность.
Выручка от продаж — это учетный доход данного периода, в составе которого есть денежные и неденежные формы дохода.
Прибыль от продаж — разность между учетным доходом и начисленными расходами на проданную продукцию.
Поток денежных средств зависит от этих показателей, но не равнозначен им. Он представляет собой разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период времени. Получение и выплата денежных средств связаны не только с выручкой от продаж и затратами на проданную продукцию.
Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим причинам:
1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств.
2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например, проценты к получению и к уплате – это лишь начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, - это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов – это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т. д.
3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.
Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.
Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассиве» баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств.
Следовательно, изменение остатков денежных средств можно рассматривать как результат финансовой политики предприятия по управлению активами и пассивами. Сюда включаются:
а) принятие решений о необходимости увеличения или уменьшения внеоборотных активов по каждому их элементу;
б) управление запасами, в том числе определение стоимости необходимых запасов, приобретение более дорогостоящего сырья и других материальных ценностей;
в) управление дебиторской задолженностью, т.е. условиями расчетов с покупателями и другими дебиторами, списание безнадежной дебиторской задолженности, стимулирование возврата просроченных долгов;
г) принятие решений о необходимых размерах собственного капитала и обоснованном сочетании его с заемными источниками финансирования;
д) обеспечение условий расчетов с поставщиками, благоприятных для предприятия;
е) определение возможности и необходимости использования долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Решение всех этих проблем должно приводить к необходимому остатку денежных средств и такой структуре активов и пассивов, которая обеспечила бы платежеспособность, финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия.
Можно оценить формирование денежного потока на основе другой группы факторов — каналы поступления денежных средств и направления их использования.
Поступление денежных средств происходит в следующих формах:
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг.
2. Выручка от продажи имущества.
3. Полученные авансы.
4. Бюджетное и другое целевое финансирование.
5. Безвозмездное получение.
6. Кредиты и займы.
7. Дивиденды и проценты по финансовым вложениям.
8. Другие поступления.
Направления расходования денежных средств:
1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг.
2. Оплата труда.
3. Отчисления в единый социальный фонд.
4. Выдача подотчетных сумм и авансов.
5. Оплата долевого участия в строительстве.
6. Оплата машин, оборудования, транспортных средств.
7. Финансовые вложения.
8. Выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам.
9. Расчеты с бюджетом.
10. Оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам.
11. Прочие необходимые выплаты и перечисления.
Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет балансовый остаток денежных средств на конец периода. Исходя из данных бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств можно определить конкретные причины изменения остатка денежных средств и выделить из них количественно главные.
Анализ денежных потоков по инвестиционной деятельности имеет свои особенности. Во-первых, источником финансирования инвестиционной деятельности являются денежные потоки по основной деятельности (амортизация и чистая прибыль), при реализации масштабных проектов – денежные потоки по финансовой деятельности (кредиты, дополнительная эмиссия акций и т.д.). Во-вторых, поскольку интенсивность инвестиционных вложений в разные годы различна, анализировать инвестиционные показатели целесообразно не за один какой-либо финансовый год, а за несколько лет.
Движение денежных потоков по инвестиционной деятельности характеризуется положительной разницей между притоком и оттоком, за исключением 2006 г. Данную ситуацию можно рассматривать с двух сторон. Очевидно, что предприятие избавлялось от непрофильных активов и тем самым улучшало структуру баланса. С другой стороны, реализация основных фондов свидетельствует об острой необходимости привлечения дополнительных финансовых ресурсов предприятием для осуществления текущей деятельности. Объемы финансирования инвестиционной программы значительно меньше амортизационных отчислений. Следовательно, текущая деятельность предприятия финансировалась не только за счет средств, поступающих от реализации основных средств, но и за счет недоиспользованной амортизации.
В таблице 3.6 проведем анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Академия» прямым методом.
Таблица 3.6. Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Академия» прямым методом за 2008 год
Наименование показателя За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Отклонение
сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % суммы, тыс. руб. удельного веса, %
1 2 3 4 5 6 7
Остаток денежных средств на начало отчетного года 7365 5650 +1715 0,00
Движение денежных средств по текущей деятельности: 0 0,00
Средства, полученные от покупателей, заказчиков 106969 78,13 99017 76,35 7952 1,78
Авансы, полученные от покупателей 11771 8,60 19787 15,26 -8016 -6,66
Прочие доходы 20 0,01 32 0,02 -12 -0,01
Денежные средства, направленные: =150+151+160+170+180+181+182+189 0 0,00
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов -59064 41,37 -26506 20,48 +32558 20,89
на оплату труда -20942 14,67 -15630 12,08 +5312 2,59
на выплату процентов -14285 10,01 -54188 41,87 -39903 -31,86
на расчеты по налогам и сборам -36283 25,41 -21520 16,63 +14763 8,79
На отчисления 0 0 0 0 0 0
на прочие расходы -1500 1,05 0 0 +1500 1,05
Чистые денежные средства от текущей деятельности -13314 0 992 0 -14306 -
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности 0
0 0,00
0,00
Выручка от продажи объектов основных средств
и иных внеоборотных активов 749 0,547 325 0,25 424 0,296
Выручка от продажи ценных бумаг и иных 0 0 0,00 0 0,00
финансовых вложений 0 0,00
Полученные дивиденды 0 1064 0,82 -1064 -0,820
Полученные проценты 1400 1,023 0 0 1400 1,023
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 0 0 465 0,36 -465 -0,359
Прочие 0 0 0,00
Приобретение дочерних организаций -1000 0,700 -2000 1,55 -1000 -0,845
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и -6311 4,420 -5232 4,04 +1079 0,378
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений -115 0,081 -70 0,05 +45 0,026
Займы, предоставленные другим организациям 0 0,00 0 0,00
Прочие 0 0,00
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности -5277 0 -5448 0 -171
Движение денежных средств 0 0,00
по финансовой деятельности 0 0,00
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 16000 11,69 9000 6,94 7000 4,75
Погашение займов и кредитов (без процентов) -3273 2,29 -4275 3,30 -1002 -1,01
Погашение обязательств по финансовой аренде 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Покупка собственных акций 0 0,00 0 0,00 0 0,00
депозитный счет 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Чистые денежные средства от финансовой деятельности 17751 0 4725 0 13026
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств -840 0 1715 0 -2555
и их эквивалентов 0 0,00
Остаток денежных средств на конец отчетного периода = 260ф1 6525 0 7365 0 -840 0,00
Поступило денежных средств, всего 136909 100 129690 100 7219 0
Израсходовано денежных средств, всего 142773 100 129421 100 13352 0
Сумма поступивших денежных средств составила 136 909 тыс. руб., из них 86,74 % приходится на текущую деятельность, 1,57 % на инвестиционную и 11,7 % на финансовую. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 142 773 тыс. руб., из них 92,5 % - это средства, приходящиеся на текущую деятельность, 5,2 % на инвестиционную и 2,3 % на финансовую.
Из всей суммы денежных средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ, товаров, услуг – 78,13 %, 11,7 % приходится на поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком на 840 тыс. руб.
В 2006-2007 гг. приток денежных средств по основной деятельности превышал отток денежных средств. Следует отметить, что в 2007 г. расходы денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности осуществлялись за счет поступлений от основной деятельности. Очевидно, что устойчивая тенденция к росту положительного денежного потока наблюдается только по операционной деятельности.
При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. Для оценки реального притока денежных средств рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций (табл. 3.7).
Таблица 3.7.
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета ООО «Академия», тыс. руб.
Счета Сальдо на начало периода Обороты Сальдо на конец периода
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
Счет 01 87731 0 18853 9052 97532 0
Счет 02 0 10905 0 6542 0 17447
Счет 10 17576 0 54615 68758 3433 0
Счет 62 49391 0 106969 105912 50448 0
Счет 61 7999 0 10155 11801 6353 0
И т.д.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеет активное сальдо, следовательно по принципу определения конечного сальдо по формуле:
Ск = Сн+ОД – ОК,
где Ск, Сн, сальдо на конец и начало периода,
ОД, ОК – обороты по дебету и кредиту счетов, тогда
ОК = ОД + Сн – Ск = ОД – (Ск – Сн);
105912 = 106969 + 49391 – 50448;
105912 = 10696-1057.
Расчеты приведены в таблице 3.8.
Таблица 3.8.
Движение денежных средств ООО «Академия» рассчитанное косвенным методом за 2008 год
Показатели Сумма, тыс. руб.
Прибыль 106 969
Начисленная амортизация +6672
Изменение объема незавершенного производства +880
Изменение объема готовой продукции +16820
Изменение расходов будущих периодов +153
Изменение авансов выданных -1646
Изменение дебиторской задолженности -3710
Изменение задолженности поставщикам +14939
Изменение по авансам полученным -118
Уплата процентов за пользование кредитом -2011
Краткосрочные финансовые вложения -1182
Использование фонда социальной сферы -3365
Изменение производственных запасов (с НДС) -14963
Изменение кредиторской задолженности +6607
Долгосрочные финансовые вложения +115
Изменение задолженности по кредитам и займам -20932
Прибыль за вычетом налогов и обязательных платежей +910
Изменение в состоянии денежных средств -840
Такие корректировочные операции проводятся по всей текущей инвестиционной и финансовой деятельности, с помощью данных расчетов руководство может контролировать текущую платежеспособность и оценивать возможность дополнительных инвестиций.
|
обратная связь
