Бюджет капиталовложений. В этом бюджете фиксируются направления капитальных вложений и получение инвестируемых ресурсов.
Бюджет поступлений от продаж – составляется на основании данных отдела маркетинга и разрабатывается в форме гибкого бюджета с учетом различных вариантов сочетаний параметров «цена за единицу» - «объем продаж».
Налоговый бюджет – включает в себя расчеты налогов и обязательных платежей в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней и иные сборы, и планируется в целом по организации.
Бюджет погашения кредитов и займов составляется в строгом соответствии с планом-графиком платежей.
Бюджет прочих финансовых поступлений содержит плановые объемы поступлений от реализации неиспользуемых материальных и нематериальных активов и т.п.
Все вышерассмотренные в рамках данной группы бюджеты можно также отнести к операционным бюджетам. Документы, о которых пойдет речь ниже, часто рассматриваются в литературе как сводные бюджеты. Мы склонны называть их обобщающими, так как в них консолидируются данные функциональных и операционных бюджетов.
Бюджет движения денежных средств представляет собой консолидированный план положительных и отрицательных денежных потоков за весь бюджетный период.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках – это прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ рентабельности, а также делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.
Бюджетный баланс. В автоматизированных системах бюджетирования встречается также название бюджет по балансовому листу. Данный документ является итоговым бюджетом для большинства применяемых автоматизированных систем бюджетирования. Однако, на наш взгляд, он не является оптимально наглядным и информативным документом для управленческого персонала организации.
Совокупность данных финансовых бюджетов формирует так называемый финансовый план организации ООО «ЛанКрафт», в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.
Работы по финансовому прогнозированию и планированию обобщаются в генеральном бюджете организации. Составляющими генерального бюджета являются:
• исходные прогнозируемые данные, учтенные при разработке оперативного бюджета, – так называемые «контрольные показатели»;
• производственная программа (планируемый портфель заказов, тематический план и т.п.);
• финансовый план организации.
Генеральный бюджет состоит из доходной и расходной частей. Основные статьи генерального бюджета представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.10. Генеральный бюджет предприятия (основные статьи) ООО «ЛанКрафт»
Доходная часть Расходная часть
Выручка от продаж продукции, поступления по выполненным работам, оказанным услугам
Закупки сырья и материалов
Выручка от продажи прочего имущества (основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг)
Заработная плата
Поступления от участия в капитале других компаний Платежи во внебюджетные фонды
Прочие поступления от инвестиционной деятельности Оплата электроэнергии (других видов энергии)
Остатки средств на банковских счетах
на начало планового периода
Налоги в бюджет
Кредиты и займы полученные Выплаты по кредитам (с учетом процентов)
Прочие доходы Прочие расходы
Профицит бюджета (превышение доходов над расходами) Дефицит бюджета (превышение расходов над доходами)
Оптимальным рекомендуется считать безубыточный бюджет, в котором доходная и расходная части равны.
По мнению большинства экономистов, сущность бюджетирования заключается в том, что одна глобальная цель разбивается на подцели, при этом специалисты рассчитывают ресурсы на достижение каждой из них.
В результате этапов собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках). На данном этапе в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о финансовых результатах прогнозируется:
- доходы и расходы по прочей реализации и внереализационным операциям
- налоги
- трансферты из чистой прибыли.
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная прибыль, являющаяся фондом накопления компании (табл. 2. 11).
Таблица 2.11. Проект отчета о финансовых результатах ООО «ЛанКрафт»
Наименование показателя Сумма, руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 25954870
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (полные переменные затраты) 19668965
2.1. Материальные затраты 18732605
2.2. Переменные коммерческие расходы 936360
3. Маржинальный доход 6285905
4. Постоянные затраты 1236900
4.1. Общехозяйственные расходы 951900
4.2. Общие коммерческие расходы 285000
5. Прибыль (убыток) от продаж 5049005
II. Прочая реализация и внереализационные операции
6. Финансовый результат от прочей реализации 0
6.1. Доходы по прочей реализации 0
6.2. Расходы по прочей реализации 0
7. Финансовый результат от внереализационных операций 0
7.1. Внереализационные доходы 0
7.2. Внереализационные расходы 0
8. Валовая прибыль 5049005
9. Налоги, включаемые в себестоимость 1363285
9.1. НДС 447008
9.2. Налог на имущество 237098
9.3. Налоги по заработной плате 679178
10. Балансовая прибыль 3685720
11. Налог на прибыль 884573
12. Чистая прибыль 2801147
13. Трансферты из чистой прибыли 1000000
14. Нераспределенная прибыль 1801147
Составление проекта отчета о финансовых результатах является выходной формой операционного бюджета ООО «ЛанКрафт».
Составление проекта бюджета движения денежных средств. На данном этапе определяем величину и структуру денежных поступлений и расходов компании на текущий бюджетный период. Статьи отчета о финансовых результатах могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных поступлений и расходов на величину сальдо изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Моделируем баланс движения дебиторской задолженности, так как основой денежных поступлений предприятия являются поступления за реализованные услуги (табл. 2.12).
Таблица 2.12. Баланс движения дебиторской задолженности на 2008 год, руб.
Остаток дебиторской задолженности на 01.01.08 Увеличение дебиторской задолженности Уменьшение дебиторской задолженности Остаток дебиторской задолженности на 01.10.08
9500000 25954870 25000000 10454870
Формируем проект бюджета движения денежных средств (табл. 2.13)
Таблица 2.13. Проект бюджета движения денежных средств на 2008 г., руб.
1. Остаток денежных средств на 01.01.08 г. 800000
2. Поступление денежных средств от реализации 25000000
3. Расход денежных средств 23987034
3.1. Закупка сырья и материалов 15788639
3.2. Оплата труда работников и АУП 2425637
3.3. Коммунальные платежи 1524900
3.4. Перечисления в бюджет 1568680
3.5. Перечисления во внебюджетные фонды 679178
3.6. Выплата дивидендов 2000000
4. Сальдо денежных поступлений и расходов 1012966
5. Остаток денежных средств на 01.10.08 г. 1812966
В соответствии с прогнозным бюджетом движения дебиторской задолженности долг покупателей на 01.10.08 г. составляет 10454870 рублей, на основании бюджета движения денежных средств остаток денежных средств составляет 1812966 рублей. На основе проектов отчета о финансовых результатах и бюджета движения денежных средств, а также баланса на начало бюджетного периода составляем проект баланса на конец бюджетного периода (таблица 2.13).
Таблица 2.13. Проект баланса на конец бюджетного периода, руб.
АКТИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Основные средства 10777200 10392300
Итого по разделу I 10777200 10392300
II. Оборотные активы
Запасы 2940719 2203263
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2005617 1334897
готовая продукция и товары для перепродажи 935102 868365
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9500000 10454870
в том числе:
покупатели и заказчики 9500000 10454870
Денежные средства 800000 1812966
Итого по разделу II 13240719 14471099
БАЛАНС 24017919 24863399
ПАССИВ На начало отчетного периода На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 7000000 7000000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3817919 4619066
Итого по разделу III 10817919 11619066
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 5000000 5000000
Итого по разделу IV 5000000 5000000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 0 0
Кредиторская задолженность 5200000 5244333
в том числе:
поставщики и подрядчики 5200000 5244333
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 3000000 3000000
Итого по разделу V 8200000 8244333
БАЛАНС 24017919 24863399
Плановый балансовый остаток является расчетной величиной, величина планового прихода и расхода берется из соответствующих сводных форм операционного и финансового бюджета.
Анализ исполнения сводного бюджета компании проводим в два этапа:
- общее изучение отклонений затрат, выручки и финансовых результатов, движения финансовых ресурсов предприятия
- анализ исполнения основных подбюджетов сводного бюджета.
На этапе общего рассмотрения результатов исполнения сводного бюджета определяем отклонения по каждому основному подбюджету. Рассмотрение показателей исполнения операционного бюджета производим на основе сводного отчета о финансовых результатах (табл. 2.14.).
Таблица 2.14. Отчет о финансовых результатах ООО «ЛанКрафт»
Наименование показателя план факт отклонения абс., руб. отклонение отн., %
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 25954870 25735578 -219292 -0,84%
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (полные переменные затраты) 19668965 19338963 -330002 -1,68%
3. Маржинальный доход 6285905 6396616 110710 1,76%
4. Постоянные затраты 1236900 1224415 -12485 -1,01%
5. Валовая прибыль 5049005 5172201 123195 2,44%
6. Налоги, включаемые в себестоимость 2247858 2150073 -97784 -4,35%
7. Чистая прибыль 2801147 3022127 220980 7,89%
Чистая прибыль предприятия за отчетный период составила на 220980 руб. больше запланированного уровня. При этом основными факторами влияющими на чистую прибыль оказалось падение объемов продаж на 219292 руб. или 0,84%, при этом снизилась себестоимость реализации услуг на 330002 руб. или 1,68%, что явилось явным фактором увеличения конечных финансовых результатов. Постоянные расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает что колебания объема продаж не вышли за порог релевантности, за которым следует изменение постоянных расходов. Уровень операционного рычага (отношение маржинального дохода к валовой прибыли) практически не изменился, это означает, что чувствительность финансовых результатов и финансовая устойчивость предприятия от изменения рыночной конъюнктуры существенно не изменилась.
В целом же предприятие за отчетный бюджетный период оставалось в зоне безубыточности – рентабельность продаж, рассчитываемая как маржинальный доход/выручка от реализации оставалось положительной, а маржинальный доход перекрывал постоянные расходы. Ключевым фактором увеличения конечных финансовых результатов следует считать снижение себестоимости реализованных услуг.
Отчет о движении денежных средств компании за отчетный бюджетный период, является продолжением план-факт анализа. В бюджет движения денежных средств предприятия был заложен финансовый профицит в размере 1812966 руб. (табл. 2.15).
Таблица 2.15. Отчет о движении денежных средств на 1-й квартал, руб.
Статьи БДДС план факт отклонения абс., руб. отклоне ние отн., %
1. Остаток денежных средств на 01.01.07 г. 800000 884251 84251 10,5%
2. Поступление денежных средств от реализации 25000000 25735578 735578 2,94%
3. Расход денежных средств 23987034 24126206 139172 0,58%
3.1. Закупка сырья и материалов 15788639 15860282 71643 0,45%
3.2. Оплата труда работников и АУП 2425637 2471274 45637 1,88%
3.3. Коммунальные платежи 1524900 1536135 11235 0,74%
3.4. Перечисления в бюджет 1568680 1576056 7376 0,47%
3.5. Перечисления во внебюджетные фонды 679178 682459 3281 0,48%
3.6. Выплата дивидендов 2000000 2000000 0 0,00%
4. Сальдо денежных поступлений и расходов 1012966 1609373 596406 58,88%
5. Остаток денежных средств на 01.01.08 г. 1812966 2493624 680657 37,54%
Фактические денежные поступления оказались больше запланированных на 680657 рублей. Основной причиной увеличения денежных поступлений явилось увеличение выручки от реализации услуг на 735578 рублей. В то же время денежные расходы увеличились на 139172 рубля за счет выплат поставщикам сырья и материалов на 71643 рублей, увеличения оплаты труда работникам на 45637 рубля, увеличения коммунальных платежей на 11235 рублей, и увеличения платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 3281 рубль. В целом на конец бюджетного периода у предприятия положительное сальдо денежных потоков в размере 1609373 рубля. Баланс за отчетный период строится на основе данных исполнения всех основных бюджетов и является агрегированной отчетной формой исполнения сводного бюджета предприятия в целом (табл. 2.16).
Таблица 2.16. Баланс ООО «ЛанКрафт» на конец бюджетного периода, руб.
АКТИВ На начало периода На конец периода план На конец периода факт Отклонение факт от плана
I. Внеоборотные активы
Основные средства 10777200 10392300 10392300 0
Итого по разделу I 10777200 10392300 10392300 0
II. Оборотные активы
Запасы 2940719 2203263 1403239 -800024
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 2005617 1334897 910335 -424562
готовая продукция и товары для перепродажи 935102 868365 492903 -375462
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 9500000 10454870 11150816 695946
в том числе:
покупатели и заказчики 9500000 10454870 11150816 695946
Денежные средства 884251 1812966 2493624 680657
Итого по разделу II 13324970 14471099 15047678 576579
БАЛАНС 24102170 24863399 25439978 576579
ПАССИВ На начало периода На конец периода план На конец периода факт Отклонение факт от плана
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 7000000 7000000 7000000 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3902170 4619066 4671677 52611
Итого по разделу III 10902170 11619066 11671677 52611
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты 5000000 5000000 5000000 0
Итого по разделу IV 5000000 5000000 5000000 0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 0 0 0 0
Кредиторская задолженность 5200000 5244333 5768301 523968
в том числе:
поставщики и подрядчики 5200000 5244333 5768301 523968
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 3000000 3000000 3000000 0
Итого по разделу V 8200000 8244333 8768301 523968
БАЛАНС 24102170 24863399 25439978 576579
Динамический баланс характеризует изменение величины совокупных активов (и источников финансирования) и структуры совокупных активов и пассивов компании ООО «ЛанКрафт» за отчетный бюджетный период. На основании данного баланса можно сделать следующие выводы:
1) на отчетный бюджетный период был запланирован рост валюты баланса предприятия на 3,16% (761229 руб.), фактически увеличение валюты баланса было больше запланированного и составило 5,6% или 1337808 руб.
2) в разрезе статей активов основными факторами роста валюты баланса по плану являлись:
- увеличение дебиторской задолженности на 954870 руб., вытекающее из запланированного повышения объемов продаж, и как следствие, общей величины расчетов с покупателями
- увеличение остатка денежных средств на 928715 руб. как запланированного уровня финансового профицита.
В структуре совокупных активов в плановом балансе должны были произойти следующие изменения:
- снижение доли сырья и материалов в валюте баланса с 8,3% по факту на начало бюджетного периода до 5,4% по плану на конец бюджетного периода.
Фактически на конец отчетного бюджетного периода наблюдается:
- резкое снижение доли сырья и материалов в структуре совокупных активов не только по сравнению с планом на конец бюджетного периода
- более значительный рост доли денежных средств в валюте баланса, чем было предусмотрено планом на отчетный квартал (7,3% по плану и 9,8% по факту), что определяется большим уровнем финансового профицита по сравнению с запланированной величиной.
3) в структуре источников финансирования деятельности предприятия наблюдается увеличение доли краткосрочных обязательств как по плану на конец бюджетного периода, так и фактически на конец бюджетного периода. Это объясняется значительными размерами дополнительного краткосрочного привлечения средств в отчетном бюджетном периоде для финансирования повышенных по сравнению с базисным периодом объемов продаж.
Изучение сводных отчетных форм позволяет представить в какой области бюджетного процесса проводить в дальнейшем детальный факторный анализ, где с большей доли вероятности находятся слабые места предприятия, которые необходимо исследовать более тщательно.
|
обратная связь
