Типовые проводки по учету денежных средств предприятия можно привести в следующих таблицах.
Таблица 1.1. Учет кассовых операций
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
50-1 50-2 Переданы денежные средства из операционной кассы в кассу организации. № КО-1 "Приходный кассовый ордер", № КМ-4 "Журнал кассира-операциониста", № КМ-6 "Справка - отчет кассира - операциониста".
50 51 Получены денежные средства в кассу расчетного счета. № КО-1 "Приходный кассовый ордер",Выписка банка по расчетному счету, Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.
50 52 Получены денежные средства в кассу с валютного счета. № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.
50 55 Получены денежные средства в кассу со специального счета. № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по специальному счету.
50 62 Получен аванс наличными в счет поставки товаров (работ, услуг). № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50 62 Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50 70 Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50, 50-3 71 Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 73-2 Поступили платежи от работников в погашение материального ущерба, причиненного ими. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 73-1 Поступили платежи от работников по выданным займам. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 75-1 Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами. Учредительные документы, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 76-3 Поступили денежные средства: - в счет прибыли, полученной от совместной деятельности, - от долевого участия в других организациях. Решение участников, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 76-2 Поступили в кассу суммы по ранее предъявленным претензиям. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 79 Поступили в кассу денежные средства от обособленного подразделения организации. № КО-1 "Приходный кассовый ордер"
50 91-1 Отражена продажа основных средств и прочих активов за наличный расчет, в том числе работникам организации. № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50 91-1 Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации. Бухгалтерская справка-расчет
70 50 Выдана из кассы заработная плата. № КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".
70 50 Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, являющимся работниками организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
71 50, 50-3 Выданы из кассы подотчетные суммы и денежные документы. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
73-1 50 Выдан заем работникам. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
75-2 50 Выплачены из кассы доходы от участия в организации лицам, не являющимся работниками организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
76-4 50 Выплачены депонированные суммы. № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Карточка депонированных сумм.
76-3 50 Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
79-2 50 Выданы денежные средства структурным подразделениями организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
81 50 Выкуплены за наличный расчет собственные акции у акционеров. № КО-2 "Расходный кассовый ордер"
91-2 50 Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе организации. Бухгалтерская справка-расчет
94 50 Отражена недостача денежных средств в кассе. № ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"
Таблица 1.2. Учет операций по расчетному счету
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
51 50 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Мемориальный ордер (0401108), Выписка банка по расчетному счету
51 51 Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061, Выписки банков по расчетным счетам.
51 55 Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
51 58-3 Возвращены займы, выданные другим организациям. Платежное требование (0401061), Выписка банка по расчетному счету
51 60 Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам. Платежное требование (0401061) Выписка банка по расчетному счету
51 62 Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), - в оплату проданных основных средств, - в оплату проданных НМА Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
51 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 62 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности) Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 66 Получены: - краткосрочные кредиты банков, - краткосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету
51 67 Получены: - долгосрочные кредиты банков, - долгосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету
51 75-1 Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Выписка банка по расчетному счету
51 76-1 Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 76-2 Получены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
51 91-1 Поступили денежные средства от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету
51 91-1 Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по расчетному счету
51 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счету Выписка банка по расчетному счету
51 91-1 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям). Выписка банка по расчетному счету
51 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), Выписка банка по расчетному счету
50 51 Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации. № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету
51 51 Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации. Платежное поручение (0401060), Платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064) Выписка банка по расчетному счету
55 51 Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета. Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
57 51 Списаны со счета денежные средства на покупку валюты. Поручение на покупку валюты, Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
58-3 51 Перечислены займы другим организациям. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
58-4 51 Перечислен вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
58-1 51 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
58-1, 58-2 51 Приобретены ценные бумаги других организаций. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
58 51 Приобретены: - векселя других организаций, - депозитные сертификаты, - государственные ценные бумаги, - прочие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счет
60 51 Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
60 51 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
60 51 Погашены векселя, выданные в счет обеспечения задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счет
60 51 Уплачены проценты по векселям выданным. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
62 51 Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг). Платежное поручение (0401060) Выписка банка по расчетному счет
62 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
66 51 Погашаются: - краткосрочные кредиты банков - проценты по краткосрочным кредитам банков, - векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам банков, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным кредит Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счет
66 51 Погашаются: - краткосрочные займы, - проценты по краткосрочным займам, - векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным займам, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным займам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
67 51 Погашаются: - долгосрочные кредиты банков, - проценты по долгосрочным кредитам банков, - векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
67 51 Погашаются: - долгосрочные займы, - проценты по долгосрочным займам, - векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным займам, - проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным займам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
75-2 51 Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
76-1 51 Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
76-2 51 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
91-2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
76 51 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
91-2 51 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по расчетному счету
Таблица 1.3. Учет операций по валютному счету
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
52 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 52 Зачислены на валютный счет денежные средства:
- с других текущих валютных счетов организации,
- с транзитного валютного счета. Выписки банков по валютным расчетным счетам.
52 55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному и специальному счетам
52 57 Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам
52 57 Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте. Выписки банка по валютному и специальному счетам
52 60 Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Оплачены проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - материалы, - незавершенное строительство и оборудование. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности). Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 66 Получены краткосрочные кредиты банков. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 67 Получены долгосрочные кредиты банков. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 75-1 Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 76-1 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 76-2 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 91-1 Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления). Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 91-1 Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 91-1 Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
50 52 Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета. Выписка банка по валютному расчетному счету.
52 52 Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации. Выписка банка по валютному расчетному счету.
55-1 52 Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. Выписки банка по валютному и специальному счетам
57 52 Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации. Выписки банка по валютному и специальному счетам
57 52 Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты. Выписки банка по валютному и специальному счетам
58-1 52 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-1, 58-2 52 Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
58 52 Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-2 52 Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
58 52 Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
60 52 Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному расчетному счету.
60 52 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному расчетному счету.
62 52 Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному расчетному счету.
62 52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по валютному расчетному счету.
66 52 Погашены: - краткосрочные кредиты банков, - краткосрочные займы. Выписка банка по валютному расчетному счету.
66 52 Погашены: - проценты по краткосрочному кредиту банков, - проценты по краткосрочному займу. Выписка банка по валютному расчетному счету.
67 52 Погашены: - долгосрочные кредиты банков, - долгосрочные займы. Выписка банка по валютному расчетному счету.
67 52 Погашены: - проценты по долгосрочному кредиту банков, - проценты по долгосрочному займу. Выписка банка по валютному расчетному счету.
71 52 Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. Выписка банка по валютному расчетному счету.
75-2 52 Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-1 52 Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-2 52 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному расчетному счету.
76 52 Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. Выписка банка по валютному расчетному счету.
91-2 52 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по валютному расчетному счету.
Таблица 1.4. Учет операций по аккредитивам и специальным счетам в банке
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
55 51 Зачислены денежные средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с расчетного счета. Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55 52 Зачислены средства на аккредитив (специальный счет, депозит) с валютного счета. Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
55 60 Возвращены на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средства. Выписки банка по специальному счету
55 62 Получены на специальный счет средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции (работ, услуг), - в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). Выписки банка по специальному счету
55 62 Оплачены на специальный счет проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - ценные бумаги и другие финансовые вложения, - материалы, - незавершенное строительство и оборудование. Выписки банка по специальному счету
55 62 Получена на специальный счет плата по договору:- переуступки права требования,- аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам от обычных видов деятельности). Выписки банка по специальному счету
55 66 Зачислены на аккредитив (на специальный счет) полученные краткосрочные кредиты банков. Выписки банка по специальному счету
55 67 Зачислены на аккредитив (на специальный счет) долгосрочные кредиты банков. Выписки банка по специальному счету
55 75-1 Получены на специальный счет денежные средства в оплату акций организации. Выписки банка по специальному счету
55 76-2 Получены на специальный счет денежные средства по расчетам по претензиям. Выписки банка по специальному счету
55 76-3 Получены на специальный счет доходы от участия в других организациях. Выписки банка по специальному счету
55 76 Получены на специальный счет денежные средства от прочих дебиторов и кредиторов. Выписки банка по специальному счету
55 91-1 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим доходам). Выписки банка по специальному счету
55 91-1 Начислены на специальном счете (депозите) проценты на остаток средств. Выписки банка по специальному счету
55 91-1 Переоценены аккредитивы (специальные счета, депозиты) в иностранной валюте. Выписки банка по специальному счету
55 98-2 Отражены безвозмездно полученные на специальный счет денежные средства. Выписки банка по специальному счету
51 55 Перечислены средства со специальных счетов на расчетный счет организации. Выписки банка по специальному счету
51 55 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации. Выписки банка по специальному счету
52 55 Перечислены средства со специальных счетов на валютный счет организации. Выписки банка по специальному и валютному счетам
52 55 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный счет организации. Выписки банка по специальному и валютному счетам
58-1 55 Перечислены со специального счета вклады в уставный капитал организации. Выписки банка по специальному счету
58-1, 58-2 55 Приобретены из средств специального счета ценные бумаги других организаций. Выписки банка по специальному счету
58-4 55 Перечислен со специального счета вклад по договору простого товарищества (договору совместной деятельности). Выписки банка по специальному счету
58 55 Перечислены со специального счета средства на покупку государственных ценных бумаг. Выписки банка по специальному счету
58 55 Приобретены из средств со специального счета прочие финансовые вложения. Выписки банка по специальному счету
60 55 Перечислены средства с аккредитива (специального счета) в оплату продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Выписки банка по специальному счету
60 55 Перечислены с аккредитива (специального счета) авансы поставщикам и подрядчикам. Выписки банка по специальному счету
62 55 Перечислены со специального счета средства, излишне полученные от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписки банка по специальному счету
66 55 Погашены со специального счета: - краткосрочные кредиты банков, - проценты по краткосрочным кредитам банков. Выписки банка по специальному счету
67 55 Погашены со специального счета: - долгосрочные кредиты банков, - проценты по долгосрочным кредитам банков. Выписки банка по специальному счету
75-2 55 Перечислены со специального счета доходы (дивиденды) участникам организации. Выписки банка по специальному счету
76-1 55 Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам за страхование. Выписки банка по специальному счету
76-2 55 Перечислены со специального счета денежные средства по расчетам по претензиям. Выписки банка по специальному счету
76 55 Перечислены со специального счета денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. Выписки банка по специальному счету
91-2 55 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписки банка по специальному счету
91-2 55 Отражены по аккредитивам (специальным счетам) иностранной валюте отрицательные курсовые разницы. Выписки банка по специальному счету
Таблица 1.5. Учет операций купли-продажи валюты
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
57 52 Списана валюта с транзитного валютного счета для обязательной продажи. Выписки банка по транзитному валютному счету.
57 52 Списана валюта с текущего валютного счета для приобретения рублей Российской Федерации. Выписка банка по текущему валютному счету.
52 52 Зачислена на текущий валютный счет с транзитного валютного счета часть валютной выручки, не подлежащая обязательной продаже. Выписка банка по текущему валютному счету.
57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет
91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы на средства в иностранной валюте в пути на дату продажи валюты, указанную в извещении банка. Бухгалтерская справка-расчет
91-2 57 Списана проданная банком валюта на дату, указанную в извещении банка о продаже валюты. Бухгалтерская справка-расчет
51 91-1 Зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету
91-2 51 Списаны банком средства в оплату услуг по продаже валюты. Выписка банка по расчетному счету
57 51 Перечислены денежные средства на покупку валюты. Выписки банка по валютному и специальному счетам
52 57 Приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет. Выписки банка по текущему валютному и специальному счетам
57 91-1 Начислены положительные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам
91-2 57 Начислены отрицательные курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до её зачисления на текущий счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам
В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:
• об остатках денежных средств на начало отчетного периода;
• о поступлении и направлениях использования денежных средств;
• об остатке денежных средств на конец отчетного периода.
Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4 – Приложение 1). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).
Порядок заполнения «Отчета о движении денежных средств»:
1. Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности»
В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.
В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся:
– денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
– поступления от аренды (если аренда вид деятельности).
По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:
– денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
– оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
– отчисления в государственные внебюджетные фонды;
– расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;
– краткосрочные финансовые вложения;
– выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;
– выплаченные дивиденды;
– прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др .
Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.
На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
2. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:
– выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
– выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
– полученные дивиденды от участия в других капиталах;
– полученные проценты от предоставленных займов;
– поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;
– возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;
– иные средства.
К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:
– денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;
– денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;
– денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
– займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.
По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат от поступлений и расходов.
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
– средства, направленные на выкуп собственных акций.
3. Раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности»
По такому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности».
В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:
– поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;
– поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:
– погашение займов и кредитов (без процентов);
– погашение обязательств по финансовой аренде.
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» – нетто-результат поступлений и расходов.
По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается сумма строк.
В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.
В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:
- величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков);
- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала (форма № 3));
- курс БР, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности .
1.4. Методика аудита денежных средств
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.
Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".
При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• на правильность пересчета иностранной валюты в рубли;
• учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".
Проверка операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:
• не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов.
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
• для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
• для аккумуулирования средств на финансирование капитальных вложений;
• специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива;
• правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:
• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.
Целью аудиторской проверки переводов в пути является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в качестве переводов в пути, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При проведении аудита необходимо проверить наличие оправдательных документов для зачисления платежей в качестве переводов в пути. Такими документами могут быть: квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Кроме того, необходимо проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету переводов в пути.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности ведения операций с денежными средствами.
Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. |
обратная связь
