Для осуществления расчетов организации открывают в банках счета. В зависимости от назначения выделяют:
1. Расчетный счет
2. Валютный счет
3. Специальные счета
Расчетный счет. Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица.
Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов:
• заявление на открытие расчетного счета
• заполненный договор банковского счета (2 экз)
• нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.)
• нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
• карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати
• копию информационного письма об учете в органах статистики
• иные документы по требованию банка
Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке пример договоров на открытие банковского счета представлен в приложении 10, а валютного счета – в приложении 11.
В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке.
Об открытии счета банк сообщает в налоговую инспекцию, где ваша организация стоит на учете. При этом организация в течение 10 дней также должна сообщить в налоговую об открытии счета путем представления Сообщения об открытии (закрытии) счетов.
В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ).
Валютный счет. Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком.
При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты.
Об открытии валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию.
Специальные счета. Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.
Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.
Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При этом могут использоваться:
платежные поручения (приложение 7) - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
аккредитивы (приложение 8) - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
чек (приложение 9) - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Организации при совершении данных операций необходимо руководствоваться Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12 апреля 2001 г. N 2-П.
Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).
Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.
Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получены авансы от покупателей и заказчиков;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получены штрафы, пени, неустойки;
Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получены кредиты банка и другие заемные средства;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 - отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т.д.);
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получены наличные деньги в банке;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 - перечислена задолженность по единому социальному налогу;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.
Учет операций по валютному счету ведется в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания их со счета, а также на конец месяца.
Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55. Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть соответствующие субсчета.
Таблица 2.7.
Субсчета, открываемые к счету 55 «Специальные счета в банках»
Шифр субсчета Наименование Применение
Счет 55 «Специальные счета в банках»
55-1 Аккредитивы Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в аккредитивах.
Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву
55-2 Чековые книжки Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в чековых книжках.
Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке
55-3 Депозитные счета (в рублях) Субсчет предусмотрен для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады в рублях. Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-4 Депозитный счет (в валюте) Субсчет предусмотрен для обособленного учета средств в валюте, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-5 Счет резервирования валютных операций Субсчет предусмотрен для отражения зарезервированных денежных средств в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
55-6 Специальный счет (на финансирование капитальных вложений) Субсчет предусмотрен инструкцией к Плану счетов и вводится при наличии у организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения
55-7 Текущий счет филиала Введение отдельного субсчета предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств, для которых открыты отдельные текущие счета
55-8 Специальный карточный счет Субсчет вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов. Аналитический учет рекомендуется вести по держателям карт (например, субконто «Иванов И. И.», субконто «Сидоров С. С»)
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Таблица 2.8.
Отражение расчетов аккредитивом
Первичный документ
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Д К
Проведение расчетов за товары путем открытия покрытого (депонированного) аккредитива
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по расчетному счету Оплачены услуги банка по открытию и ис-полнению аккредитива 76 51
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету Отражено открытие покрытого (депониро-ванного) аккредитива 55-1 51
Бухгалтерская справка Стоимость услуг банка отражена в составе расходов будущих периодов 97 76
Выписка банка по специальному счету Отражена сумма исполненного аккредитива, уплаченная поставщику товаров 60 55-1
Отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров, бухгалтерская справка Отражена фактическая себестоимость приоб-ретенных товаров 41 60
Счет-фактура Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60
Акт о приемке товаров, выписка банка по специальному счету, счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный по-ставщиком 68 19
Для расчетов за товары (работы, услуги) предприятие оформляет лимитированную чековую книжку. При этом оно депонирует на специальном счете в банке некоторую сумму. Банк выдает предприятию чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). Далее сотрудник предприятия получает чек, которым расплачивается с поставщиком при оформлении покупки в пределах предоставленного ему лимита. Поставщик предъявляет чек в банк, после чего банк списывает суммы депонента в адрес поставщика.
Таблица 2.9.
Отражение расчетов чеком
Первичный документ
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Д К
Расчеты за материалы произведены путем выдачи чека
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету Депонированы банком с расчетного счета денежные средства для расчетов по чекам 55-2 51
Отгрузочные документы поставщика Приняты к учету приобретенные материалы 10-1 60
Корешок чека Отражена выдача чека поставщику 009
Выписка банка по специальному счету Оплачен чек, предъявленный поставщиком 60 55-2
Выписка банка по специальному счету Списана сумма выданного обязательства 009
Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специальному счету При возврате в банк неиспользованных чеков остаток, депонированной суммы возвращен на расчетный счет 51 55-2
Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций, указанных в перечне разрешенных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты.
Таблица 2.10.
Отражение операций по карточному счету
Первичный документ
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Д К
Использование банковских карт
Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специальному карточному счету Перечислены средства на специальный карточный счет в соответствии с договором 55-1 51
Выписка банка по специальному карточному счету Произведена оплата работником услуг с исполь-зованием корпоративной расчетной банковской карты 71 55-1
Авансовый отчет Признаны расходы по оплате услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты 26, 44 и др. 71
Счет-фактура Отражена сумма НДС по оказанным услугам 19 71
Выписка банка по специальному карточному счету, счет-фактура Принят к вычету НДС по оказанным услугам 68 19
Выписка банка по расчетному счету Комиссия банка отражена в составе операционных расходов 91-2 51
Счет 55 предназначен также для обобщения информации о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Таблица 2.11.
Отражение операций по целевому финансированию
Первичный документ
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Д К
Получен краткосрочный бюджетный кредит на погашение задолженности перед поставщиком
Кредитный договор, выписка банка по специальному счету Получен краткосрочный кредит 55» 66/кредит
Выписка банка по специальному счету Погашена задолженность перед поставщиком 60 55*
Кредитный договор, бухгалтерская справка-расчет Начислены проценты по кредитному договору 91-2 66/проценты
Выписка банка по расчетному счету Уплачены проценты 66/проценты 51
Выписка банка по расчетному счету Отражен возврат кредита 66/кредит 51
* Субсчет «Целевые средства из бюджета».
Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.
Делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;
Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.
Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи.
Рассмотрим примеры по учету продажи и покупки иностранной валюты на основе материалов ЗАО «Гидроинжстрой».
Организация-экспортер (ЗАО «Гидроинжстрой») отгрузила товары покупателю. Стоимость товаров составила 50 000 долларов США. По условиям контракта экспортер оплачивает таможенные платежи и международную перевозку товаров. Общая сумма таможенных платежей составила 25 долларов, стоимость перевозки по территории иностранных государств - 10 000 долларов. Указанные платежи были произведены с текущего валютного счета.
В бухгалтерском учете ЗАО «Гидроинжстрой» делаются следующие записи:
Дебет 60 Кредит 52-2 - 270 000 руб. - оплачена перевозка товаров (10 000 USD по курсу 27 руб. / USD);
Дебет 76 Кредит 52-2 - 675 руб. - оплачен таможенный сбор (25 USD по курсу 27 руб. / USD);
Дебет 52-1 Кредит 62 - 1 359 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка (50 000 USD по курсу 27,18 руб. / USD).
Банк известил ЗАО «Гидроинжстрой» о зачислении выручки на транзитный валютный счет. На следующий день ЗАО «Гидроинжстрой» представил поручения на продажу валюты и поручение на зачисление не подлежащей продаже валюты на текущий валютный счет.
В обоснование расчета экспортер представил также копии платежных документов и выписок банка, свидетельствующих об оплате перевозки и таможенного оформления товаров с текущего валютного счета. |
обратная связь
