Долгосрочный экономический интерес государства заключается в обеспечении перманентного роста налоговых доходов, что делает актуальной задачу поддержания и расширения налогового потенциала. Исследование взглядов современных российских и зарубежных ученых на эту категорию позволяет определить наиболее близкую нам точку зрения, в соответствии с которой налоговый потенциал численно равен валовому внутреннему продукту (К. Валлих, Р. Танненвальд), поскольку теоретически пропорция распределения ВВП в системе координат «частные блага - общественные блага» может быть полностью решена в пользу общественных благ. Анализ эволюции теории налогообложения показывает, что оппозиция классических и кейнсианских взглядов на целесообразность и содержание налогового регулирования к настоящему времени в значительной степени разрешена в рамках институциональной экономической теории. Поскольку государство и его институты по необходимости вторгаются в рыночный механизм, искажая идеальную схему баланса спроса и предложения, именно решения государственных органов власти призваны демпфировать негативные последствия такого вмешательства и создавать дополнительные стимулы экономического роста.
Налоговая политика государства формируется на макроэкономическом уровне и адресована крупным группам экономических агентов. Ее действующим началом выступает объем изъятий, в то время как инструментами, определяющими величину последнего, являются: выбор субъектов и объектов налога, условия налогообложения, определение порядка признания и оценки налоговой базы, установление налоговых ставок, налоговые преференции и ужесточения, налоговое администрирование (Приложение 2).
Налогоплательщики принимают инвестиционные и потребительские решения с целью реализации собственного экономического интереса в условиях институционального поля налоговых отношений, манипулируя объемами налоговых платежей посредством выбора (в определенных законом пределах) параметров налогообложения. Комплекс применяемых для этой цели мер трактуется как налоговый менеджмент. Его эффективность определяется тем интервалом возможностей снижения изъятий, который задан налоговой политикой государства. При этом налогоплательщики не обладают всей полнотой информации о целях налоговой политики государства и задачах своих контрагентов, что снижает качество принимаемых решений.
Налоговая политика государства и налоговый менеджмент плательщиков представляют собой диалектическое единство двух сторон налогового стимулирования, в совокупности определяя фактический объем доходов бюджета. Критериями оценки эффективности этого процесса выступают динамика налогового потенциала и налоговой задолженности.
Согласование интересов посредством оптимизации изъятий активизирует экономический рост, в то время как дисбаланс и преобладание интересов государства генерирует увеличение налоговой задолженности и сжатие налогового потенциала.
Идея наличия некоторого уровня налоговых изъятий, при котором наступает консенсус экономических интересов налогоплательщиков и государства, признается верной многими экономистами. Иллюстрирующая эту мысль кривая Лаффера ставит объем налоговых поступлений в зависимость от уровня налогообложения (налогового пресса), влияющего на экономическое поведение налогоплательщиков, которое, в свою очередь, определяет динамику налогового потенциала.
При этом экстремум кривой отвечает оптимальной величине налогового бремени, характеризуя наиболее благоприятные условия согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений на основе распределения ВВП между финансированием коллективных и частных благ.
Конкретизируя кривую Лаффера как производственно-институциональную функцию, Е. Балацкий выделяет два ее типа: кривая первого рода определяет взаимосвязь объема ВВП и налоговой нагрузки, кривая второго рода есть функция налоговых доходов государства от налоговой нагрузки при заданной величине ВВП. Однако трактуемая таким образом кривая не позволяет выявить влияние отдельных налогов на динамику производства и доходы субъектов налоговых отношений, поскольку независимой переменной в ней выступает общая величина налогового пресса. Как показано в работе, последний не может быть определен простым суммированием пресса отдельных налогов, так как многообразие и противоречия налоговых баз, а также применение различных способов налогообложения порождает сложные взаимосвязи налоговых отношений.
В работе введено понятие частных кривых Лаффера: первого рода, описывающих зависимость налоговой базы (потенциала) отдельного налога от его эффективной ставки, и второго рода, отражающих взаимосвязь доходов государства, бизнеса и домохозяйств от эффективных ставок соответствующих налогов. Совокупность указанных кривых формирует многомерные поверхности Лаффера: поверхность первого рода отражает влияние налоговой системы на процесс формирования ВВП, а поверхность второго рода – на процесс его распределения. Частная кривая Лаффера, с этой точки зрения, представляет собой сечение указанной многомерной поверхности плоскостью, образованной осями «налоговая база налога » - «эффективная ставка налога».
Большинство многофакторных моделей описывают кривую Лаффера в квадратичном виде, опираясь на ее предполагаемую параболическую форму. Такое представление дает возможность оценить с разной степенью точности экстремум кривой (точку перегиба) и указать на различия между фактически существующим налоговым прессом и его оптимальным значением. Анализ полноты согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений при налогообложении обособленного объекта (фактора производства, дохода фактора производства или рыночных сделок) требует определения точки на частной кривой Лаффера, отвечающей изучаемой экономической ситуации. Это позволяет сформулировать рекомендации по изменению величины эффективной ставки данного налога, приближающей ее к оптимальному значению.
Полное определение конфигурации и параметров частных кривых Лаффера затруднено наличием многообразных и разнонаправленных факторов, препятствующих выделению изучаемой взаимосвязи налоговой базы и эффективной ставки отдельного налога. Однако, как показано в исследовании, для выработки практических рекомендаций в таком описании нет необходимости. Поскольку в условиях заданных факторов производства (изменение которых соизмеримо со временем обновления основного капитала и трудовых ресурсов) кривая Лаффера, как институционально-производственная кривая, не меняет своей конфигурации, правомерно утверждать, что направление движения к ее максимуму описывается эластичностью налогового потенциала к эффективной ставке в заданной точке. Поскольку эластичность, в свою очередь, оценивается наклоном касательной к кривой в данной точке, целесообразна линеаризация отрезка кривой Лаффера (замена кривой на касательную к ней) в окрестностях точки, характеризующей современное состояние изучаемого налога (рис. 1.2) .
Рис. 1.2 Линеаризация отрезка частной кривой Лаффера
Таким образом, обоснованная нами методология налогового стимулирования опирается на научное представление о взаимозависимости налогового потенциала и доходов субъектов налоговых отношений, описываемой многомерной поверхностью Лаффера, приближение к экстремуму которой оптимизирует распределение ВВП; линеаризация отрезка частной кривой Лаффера, характеризующая степень напряженности налогового потенциала отдельного налога в анализируемый период, позволяет определить направление изменения налогового давления в целях стимулирования роста потенциала данного налога и экономического роста в целом. |
обратная связь
