В настоящее время деятельность структур налогового контроля оценивается по целому ряду показателей, среди которых главным является сумма доначисленных налогов и сборов. Анализ показал, что наряду с обеспечением поступления налоговых доходов в бюджет существенным дополнением финансовых источников служат результаты выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых органами ФНС России (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Основные показатели контрольной работы ФНС России за 2007-2008г.г.
Показатели 2007 г. 2008 г. Изменения
(+,-) %, (+,-)
пункты
Всего начислено по результатам контрольной работы, млрд. руб. Всего 468,1 684,2 216,1 146,2
в том числе:
по результатам выездных проверок, млрд. рублей Всего 231,6 446,1 214,5 192,6
по результатам камеральных проверок, млрд. рублей Всего 236,5 238,0 1,5 100,7
из них:
по проверкам 128,8 147,4 18,6 114,4
пени за несвоевременную уплату налогов, млн. руб. 107,6 90,7 -16,9 84,2
Количество выездных проверок – всего, тыс. 219,7 180,8 -38,9 82,3
в том числе:
Количество выездных проверок организаций, тыс. 155,2 126,4 -28,8 81,5
из них количество проверок, выявивших нарушения, тыс. 139,2 116,7 -22,5 83,8
Уровень результативности выездных налоговых проверок организаций, % 96,6 98,1 х 1,5
доначислено на 1 выездную проверку организации, нарушения, млн. рублей 1,6 3,7 2,1 232,7
Количество выездных проверок физических лиц, тыс. 64,4 54,3 -10,1 84,3
из них количество проверок, выявивших нарушения 58,8 51,4 -7,4 87,8
Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц, % 90,9 94,6 х 3,7
доначислено на 1 выездную проверку физического лица, выявившую нарушения, тыс. рублей 145,0 213,7 68,7 147,3
Количество камеральных проверок, тыс. 40 901 47 401 6 499 115,9
из них количество проверок, выявивших нарушения, тыс. 2 227 2 777 550 124,7
Уровень результативности камеральных проверок, % 5,4 5,9 х 0,4
доначислено на 1 камеральную проверку, выявившую нарушения, тыс. рублей 57,8 53,1 -4,8 91,7
Количество камеральных проверок с истребованием дополнительных документов, тыс. 4 054 4 616 562 113,9
Доначислено платежей камеральными проверками с истребованием дополнительных документов, млрд. рублей 89,8 101,7 11,9 113,3
доначислено на 1 камеральную проверку с истребованием дополнительных документов, тыс. рублей 22,1 22,0 -0,1 99,5
Источник: данные годовых отчетов ФНС России
Основные показатели контрольной работы свидетельствует о том, что, с одной стороны, доначисления на одну выездную проверку, выявившую нарушения, за рассматриваемый период (2007-2008 гг.) возросли более чем в 2 раза (с 1,6 до 3,7 млн. рублей), а с другой стороны - наблюдается снижение доначислений на одну камеральную проверку, выявившую нарушения (с 57,8 до 53,1 тыс. рублей).
Таким образом, государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер, которым присущи специфические методы.
Среди таких методов выделяются следующие: правовые, анализ показателей, косвенные, прямые и административные.
Метод анализа показателей применяется непосредственно для оценки работы налогового органа в рамках осуществления каждого из видов внутриведомственного контроля за работой налоговых органов.
Метод анализа показателей включает в себя изучение различных количественных и качественных показателей. Источником информации для их получения и расчетов является отчетность налоговых органов, устанавливаемая ФНС России. Данный метод используется для оценки и сопоставления показателей, характеризующих деятельность налоговых органов по следующим основным формам налогового администрирования: поступление в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, урегулирование задолженности по налогам и сборам, администрирование налога на прибыль организаций, НДС и др.
Кроме того, при оценке работы налоговых органов за несколько отчетных периодов количественные показатели корректируются с учетом изменения в налоговом законодательстве, составе контролируемых налогоплательщиков, а также сравниваются с основными показателями налоговой базы по соответствующим видам налогов и показателей, характеризующих развитие экономической ситуации в субъекте Российской Федерации. Например, при проведении анализа организации работы управления ФНС России по субъекту Российской Федерации по осуществлению контроля за поступлением в бюджетную систему налогов и сборов учитывается переход крупнейших налогоплательщиков в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Правовые методы контроля используются в рамках нормативных правовых актов через систему норм и правил. Система норм и правил регламентирует виды, формы, а также характер проведения ведомственного контроля за работой налоговых органов. С помощью специальных регламентов, методических указаний и других ведомственных актов ФНС России регулируются как общие вопросы организации и проведения мероприятий ведомственного контроля (порядок подготовки программ проверок, оформления и реализации их результатов и другие вопросы), так и порядок организации и проведения проверок по конкретным формам налогового администрирования (по контролю за администрированием налоговыми органами налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, проведением камеральных и выездных налоговых проверок, урегулированием задолженности по налогам и другим формам).
Качественные показатели работы налоговых органов рассчитываются в относительном выражении (в процентах):
- выполнение установленных заданий по мобилизации налогов в бюджетную систему Российской Федерации;
- темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года;
- соотношение суммы платежей, доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период (характеризует эффективность контрольной работы налогового органа с учетом реальной налоговой базы по видам налогов);
- процент взыскания доначисленных сумм (рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результате контрольной работы налогового органа, к доначисленной в ходе этой работы сумме, характеризует реальную эффективность контрольной работы налоговых органов) и другие показатели.
Используя данную систему показателей можно оценивать эффективность работы конкретного налогового органа в сравнении с предыдущим отчетным периодом и с соответствующими периодами прошлых лет, т. е. в динамике. Такой анализ дает возможность выявить тенденции количественных и качественных характеристик деятельности налоговых органов. Результаты применения метода сравнения показателей используются в дальнейшем для выбора объектов проверки при применении прямых методов контроля.
Косвенные и прямые методы контроля заключаются в результатах воздействия ведомственного контроля на эффективность показателей, характеризующих организацию работы налоговых органов. Например, на показатели проведения налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок (доначисления и взыскания сумм налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации), правомерность применения налоговых санкций по итогам налоговых проверок, снижение сумм задолженности по налогам и сборам и другие показатели, в зависимости от проверяемых направлений деятельности налоговых органов.
Косвенные методы контроля заключаются в оценке эффективности ведомственного контроля на основе результатов анализа Планов мероприятий проверенных налоговых органов об устранении выявленных проверками нарушений, динамики количественных и качественных показателей эффективности работы налоговых органов за период, прошедший после окончания проверок.
Данный метод контроля в основном используется при проведении постпроверок и дистанционного контроля.
Прямые методы контроля заключаются в воздействии на эффективность осуществляемого налоговыми органами налогового администрирования посредством проведения в ходе комплексных проверок камеральных перепроверок налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиков, имеющейся в проверяемом налоговом органе, перепроверок материалов выездных налоговых проверок, проведенных проверяемым налоговым органом, и других контрольных мероприятий. По итогам данных перепроверок, которые проводятся в рамках комплексных (тематических) проверок, налоговыми органами начисляются и взыскиваются дополнительные суммы налогов и сборов.
Кроме того, осуществление контроля за выполнением функциональных обязанностей работниками налоговых органов на порученных участках работы также позволяет воздействовать на эффективность и качество налогового администрирования.
Прямые методы контроля уже в ходе комплексных (тематических) проверок влияют на эффективную и качественную организацию работы налоговых органов путем указания на недостатки и нарушения в их деятельности.
Прямые методы контроля могут применяться в сочетании с любыми формами ведомственного контроля (комплексные и тематические проверки, дистанционный контроль, постпроверки), в том числе с использованием методов сравнения показателей.
Административный метод контроля направлен на усиление ведомственного контроля за работой налоговых органов и заключается в принятии мер дисциплинарной ответственности к должностным лицам налоговых органов по результатам применения форм и методов ведомственного контроля.
Анализ результатов деятельности структур налогового контроля позволил выявить направления повышения эффективности работы налоговых органов. Для этой цели проанализированы результаты 75 комплексных проверок управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации за 2007-2008 гг. Также были проанализированы результаты выездных налоговых проверок более 50 крупнейших налогоплательщиков (в настоящее время на учете в налоговых органах Российской Федерации находится свыше 2 тыс. крупнейших налогоплательщиков).
Результаты выездных налоговых проверок показали, что общая сумма доначисленных налогов и сборов с учетом пени и примененных налоговых и административных санкций составила более 3,0 млрд. руб. Это свидетельствует о недостаточном контроле со стороны территориальных налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налоговых платежей крупнейшими налогоплательщиками, расположенными на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.
В целом, по итогам комплексных проверок сумма выявленных нарушений (по реструктуризации задолженности, льготам по налогам, применению налоговых санкций, искажению отчетности налоговых органов и др.) составила свыше 12,0 млрд. руб.
Организационными регламентами и методическими руководствами по контролю в налоговых органах установлено, что одним из важнейших показателей, характеризующих работу налоговых органов в субъектах Российской Федерации, является выполнение заданий по мобилизации налоговых поступлений и других платежей в бюджет Российской Федерации.
По охарактеризованным в данной статьее основным формам налогового контроля нормативными документами определены перечни вопросов для проверки управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и отдельно для инспекций ФНС России, поскольку их функциональные обязанности на одних и тех участках работы различны. Например, управления ФНС России по субъектам Российской Федерации осуществляют контроль за обеспечением единого методологического подхода инспекциями ФНС России к применению законодательства о налогах и сборах в части конкретного налога, за качеством проведения инспекциями ФНС России камеральных и выездных налоговых проверок. В то время как инспекции ФНС России контролируют полноту представления налогоплательщиками налоговых деклараций, правильность определения налоговой базы, применение налоговых льгот, вычетов и ставок по конкретным налогам, проводят в установленном порядке назначение, проведение камеральных и выездных налоговых проверок, контроль за правильностью и полнотой применения мер налоговой ответственности к нарушителям законодательства о налогах и сборах.
Перечисленные вопросы могут быть проконтролированы по каждому из видов налогов и сборов. В то же время, исходя из особенностей исчисления и внесения в бюджетную систему Российской Федерации отдельных видов налогов, методы их контроля различаются. Так, по налогу на прибыль организаций, исходя из особенностей исчисления данного налога проверяются: правильность расчета налоговой базы; правильность признания (определения) доходов и расходов; организация работы по проведению экономического анализа деклараций по налогу на прибыль организаций и другие вопросы, определенные программами проверок.
Например, в 2008 г. по итогам данного контроля за правильностью расчета налоговой базы в ряде случаев установлено, что налоговыми органами некачественно и не в полном объеме осуществлялись контрольные мероприятия по проверке налоговой базы, в результате чего не было установлено расхождение между показателями дебиторской задолженности по бухгалтерскому балансу и суммами, включенными в доходную часть налоговой базы переходного периода, а также отклонение показателя себестоимости реализованных, но не оплаченных товаров в расходах налоговой базы от данных бухгалтерской отчетности.
По налогу на добавленную стоимость исходя из особенностей его исчисления проверяются: осуществление контроля за правомерностью применения налогоплательщиками освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, обеспечение правомерности и своевременности проведения налоговыми органами проверок налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 %, анализ заявленных налогоплательщиками и рассмотренных налоговыми органами в проверяемом периоде к возмещению сумм НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0 % и др.
Анализ материалов проведенных в 2008 г. комплексных проверок показал, что основной причиной неправомерного подтверждения операций, не подлежащих налогообложению, является несоблюдение налоговыми органами при проведении камеральных проверок налоговых деклараций требований соответствующих статей Налогового кодекса РФ по истребованию у налогоплательщиков документов и пояснений, обосновывающих правомерность применения такого освобождения.
В то же время порядок проведения проверок по указанным выше вопросам установлен в соответствующих документах, в которых отражены не только вопросы, подлежащие проверкам, но и разработаны методические рекомендации по организации и проведению проверок администрирования налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (нормативные правовые акты, используемые в ходе проверки, документы налогового органа, подлежащие проверкам, а также методика организации и проведения проверки по вопросам, изложенным в программах проверок).
Особенно заметны изменения в работе налоговых органов, происходящие после проведения комплексных проверок и иных мероприятий внутриведомственного контроля налоговых органов (табл. 2.2).
Субъект
Российской Федерации На момент проведения проверки За период, прошедший после окончании проверок
Задание, млн. руб. Фактически поступило, млн. руб. %
выполнения Задание,
млн. руб. фактически поступило,
млн. руб. %
выполнения
Российская Федерация, млрд. руб. 961,9 947,7 98,5 1052,3 1091,4 103,7
Нижегородская область 18308.4 15716,9 85,8 16691,3 16919,1 101,4
Костромская область 1928,1 1910.3 99,1 2018,0 2109.8 104.6
Брянская область 2710,1 2714 6 100,2 2884,0 3025.6 105.0
Республика Адыгея 390,2 390,4 100,1 519,6 562,7 108,3
Республика Алтай 1611,6 1488,3 92,3 1009,4 1026,3 101,7
Московская область 24691,2 24790,4 100,4 25737.9 27540.5 107,0
Красноярский край 13101,5 13253,0 101,2 14487,6 16296,8 112,5
Орловская область 4544,7 4486,6 98,7 3892,5 4020,0 103,3
Хабаровский край 6526,2 4733,6 72,5 4464,9 5128,8 114.9
Тверская область 4001,4 3613.8 90,3 4180,0 4400,4 105.3
Амурская область
1583,4 1614,5 102.0 1837,4 2022,2 110,1
Таблица 2.2.
Влияние внутриведомственного контроля на результаты работы налоговых органов (2008 г.)
Согласно данным, приведенным в табл. 2.2, все проверенные управления ФНС России по субъектам Российской Федерации за период, прошедший после окончания комплексных проверок, перевыполнили установленные задания по мобилизации налоговых поступлений в федеральный бюджет. Наиболее высокий уровень выполнения задания отмечается в Хабаровском крае (114,9%), Красноярском крае (112,5%), Амурской области (110,1%). В целом по Российской Федерации темпы роста качественных показателей выполнения заданий по мобилизации налогов в федеральный бюджет увеличились на 5,2 процентных пункта, в то время как в перечисленных налоговых органах на 8,1 - 42,4 процентных пункта, что свидетельствует об эффективности принимаемых ими мер по устранению выявленных проверками нарушений (повышению качества проведения камеральных налоговых проверок и т.д.). Перечисленными управлениями основная доля налоговых платежей в федеральный бюджет обеспечена поступлениями НДС - 47,3%, акцизов — 19,3%, платежей за пользование природными ресурсами и налога на прибыль организаций - 12,8 %.
Указанный качественный показатель работы налоговых органов является одним из основных при оценке и сопоставлении работы нижестоящих налоговых органов, что свидетельствует о необходимости его более широкого применения в целях обеспечения большей объективности сравнения результативности деятельности территориальных налоговых инспекций ФНС России.
|
обратная связь
